国有企业内部控制评价体系建设的探索

张丽红 许安华

[摘 要]随着国有企业改革的不断深入，国有企业既要提升竞争力，保持在市场竞争中的竞争优势，推动自身快速发展，又要承担起保国安民的社会责任，这对国有企业经营管理提出了更高要求。国有企业必须切实加强市场调查，做好内部制度建设，强化内部管理，实现降本增效目标，同时，必须加强内部控制评价体系建设，对内部控制有效性进行客观评价，从而做好风险防范与规避工作;通过内部制衡、部门协同，促进国有企业管理质量提升，这对国企改革发展具有重要意义。基于此，文章对国有企业内部控制評价体系建设进行了系列探讨。

[关键词]国有企业;内部控制;内控评价体系;构建

中图分类号：F272           文献标识码：A           文章编号：1674-1722（2021）24-0001-03

面对复杂的经济形势，国有企业必须转变管理观念，提高经营管理质量，采取转型发展战略，优化内部经济结构，不断调整管理方式，不断实践创新。为此，国有企业必须针对管理现状，引入先进发展理念，实现经管模式创新，加大内部控制力度，为战略目标实现提供制度保障。同时，要保证内部控制能够有序执行，国有企业必须强化内部监管，构建科学的内部控制评价体系，全面评价内部控制有效性，不断优化、完善内部控制体系，为经管质量提高提供保障。目前，国有企业内部控制评价体系中问题不少，内控环境尚待优化。国有企业需结合经管实际，不断优化内部控制评价体系，促进内部控制评价工作有序展开，为国企竞争力提升提供重要保障，助力国有企业创新发展。

一、内部控制评价体系相关概述

（一）内部控制评价的内涵

内部控制评价的内涵涉及三点：一是评价主体是董事会或企业权力部门;二是评价对象是内部控制有效性;三是评价活动是一个动态过程。

（二）内部控制评价的要素

企业内部控制的基本目标，主要涉及经营合规性、资产、报告、经营及战略等目标。为此，内部控制评价要以上述内控目标为依据，对其有效性进行全面评价。内部控制评价要按以下五要素展开，即内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和内部监督。

（三）内部控制评价应遵循的主要原则

内部控制评价应当遵行如下原则。

一是全面性原则。评价工作应当将企业所有单位所有业务全部包括在内，不留漏点。

二是重要性原则。评价过程中要分清轻重，对核心业务、关键单位，重大风险点高度关注，在评价上充分重视。

三是客观性原则。评价工作应当尊重现实，对经营状况客观反映，如实评价内部风险，对内部控制的有效性做出客观评价。

二、国有企业内部控制评价体系构建的必要性

随着竞争日益激烈，国有企业面临的发展环境更加严峻，要想在市场上取得更大成功，必须发挥内部控制评价的作用，帮助企业做好风险规避，促进综合力实力提升，为企业的长远发展提供重要保障。然而，在管理实践中，部分国有企业对内部控制评价体系的构建认识不足，评价内容不全、运用方法不佳，导致国企内部管控质量不断下降。因此，在当前改革背景下，国有企业加强内部控制评价体系的构建具有重要意义[1]。

首先，可以弥补完善内部控制存在的缺陷。国有企业在发展中，制定了系列内部控制，这对保障国有企业安全运营发挥了重要作用。然而，随着市场变化，国有企业面临的内外情形随时都在发生改变，而企业在内部控制活动中有可能没有引起重视，从而导致制度没有及时修订、制度执行中因思维固化变得敏捷度降低，对市场反映迟缓，从而在市场竞争中表现被动。通过构建完善的内部控制评价体系，对内部控制的有资性进行综合评价，有助于发现内部控制中的缺陷，对此提出完善建议，帮助国有企业改进不足，从而维护好良好的经营发展环境。

其次，有利于构建完善的内部控制体系。以国有企业管理现状为依托，对内部控制实施现状及运行状况进行评价，可以发现制度建设与执行中存在的问题，总结内部控制制度建设中取得的成功经验，分析执行中的漏洞，结合各项业务运行特点，不断调整管理对象的管控方式，整合为一个良性管理闭环，保证“内部控制—评价—内部控制设计不断优化”这一体系不断循环升级，不断强化内控管理，降低运营风险，提高运营效率，引导各个部门按企业目标不断努力，促进国企目标快速实现，从而实现内控目标[2]。

最后，管控好企业内部重要的风险点。在内部控制评价中，风险评价是其中的重要一环。通过对内控制度、运行流程及执行状况进行全面分析，分清业务重点、管理重点，对关键部门、核心岗位进行梳理，评估企业中存在的风险因素，以管控风险为重点，加大风险评估力度，从业务层面、管理层面开展分析，做好风险识别工作。从人、财等管理入手，不断完善风险管控制度，加强资源科学调配，规范内部管理，不断提高国有企业风险管理水平。为此，加强内外风险防控，保证资金、资产及投资活动的安全性。确保国有企业改革发展稳健运行。

三、国有企业内部控制评价体系构建的难点分析

内部控制评价是一项综合型的组织评价活动，也是国有企业实施的一项动态管理过程。加强内部控制评价体系建设对国有企业管理质量的提升具有重要作用。然而，在管理实践中，不少国有企业在内部控制评价体系建设中面临不少难点，构建过程中，所采用的方法不当，指标体系与内容设计不全面，从而影响评价效果。在内部控制评价体系中主要存在如下难点。

一是内部控制理念难提升。国有企业要想提高内部控制质量，对管理运行流程进行优化，加强内部系统控制，就应对内部控制开展评价，构建完善的评价合格率，以达到预期目标。然而，在管理实践中，部分国有企业对“内部控制”与“内部控制评价”的作用认识不清，有的人员甚至将二者混同，分不清各自的功能作用;有的高管对二者缺乏全面认识，对建设内部控制体系相对认同，而对内部控制评价体系建设的意义认清模糊，从而不能正确看待内部控制评价体系建设问题，在观念上没有转变，影响着内部控制评价体系建设与实施活动开展，导致内部控制质量难以提升[3]。

二是内部控制评价的关键点难把握。可以这样认为，企业内部控制中的关键点，也就是内部控制评价体系中应当注意的关键点，也是企业应当非常重视的地方，必须盯紧抓牢。然而，从实践上看，内部控制评价与内部控制有着一定的区别，二者在关键点也并不一致，内部控制评价体系所涉及的范围更加广泛，对“关键点”的认识也有所差异，因此，不能等同看待。评价体系一方面要对管理对象与管理目标进行跟踪，对其进行分析，查找问题及根源，寻找解决之策;另一方面，还要对现行的内控制度进行分析评价，确认其有效性，包括制度设计层面与执行层面两个环節，因此，在关键点的把握上难度更大。在指标设计出现偏差、评价内容不完整、评价方法应用不当等情况下，对一些风险点的评价有时难以做出客观评价，出现疏忽或误判的情况也有可能发生[4]。

三是内部环境评价难。国有企业的主要精力集中于经营管理上，目标是创造最大价值。在经营管理活动中，重点放在较为浅显的经管层面，管理中对结果过于重视，而忽视了管理环节及管理过程。没有重视内部环境建设与评价，主要在于内部环境变化性极大，同样的人不同的管理方式会形成多样的内控环境，产生不同的管理结果;不同的人同样的管理方式，也会导致不同的内控环境的形成，产生的管理结果也会有较大。由于内控环境的可变性，随着时间、地域、形势变化而不断改变，从而造成内控环境难以掌握，加之这一要素与其他要素相比，更加抽象，量化难度大，因此，对内部环境评价难。

四、国有企业内部控制评价体系建设的具体建议

（一）加强内控制度建设，不断优化内控环境

内部控制评价体系的建设与实施必须保证与之相适应的内控环境，内控环境差，内部管理意识淡薄，内部控制评价体系建设的难度大，执行的效果差，就难以达到评价上报，所起作用有限。因此，国有企业要保持内部控制评价工作的有序展开，就应当从内控制度建设入手，保证内控环境与企业管理相契合，适应内部管理提升的需要。一方面，国企高层要高度重视内部控制与内部控制评价工作，不断加强内部制度及评价体系建设，明确划分部门职责与管理权限，保证内部管理运行规范、流程有序，便于分清责任界限，落实各方的权责关系，从而为内部控制评价工作的有序展开打下基础。另一方面，国有企业应当做好宣传发动工作，向员工宣传内部控制制度及实施评价的意义，让全体员工参与内控管理，增强评价意识，保证内控评价有序进行。同时，应在国企文化中将内控制度及评价体系相关内容融入进来，成为企业的管理理念，更好地发挥内部控制的作用，将员工聚集起来，为国企发展助力[5]。

（二）结合国企实际，做好内控评价指标体系设计

内部控制评价指标体系建设是评价工作正常开展的关键一环，对评价效果有着极大的影响。内部控制评价体系建设必须结合国企实际，在构建中遵循相关原则，以内部控制五要素为中心，在指标构建与设计上严格把关，科学设计各项指标，评估指标之间的逻辑关系，在指标体系设计上要把握如下几点：一是要以财务指标为重点，兼顾好非财务指标。国有企业作为一个经营主体，其目标是获取最大利润，实现经营发展目标，因此，财务指标是其重点，也是评价考核国有企业综合实力的一项重要标志，必须围绕财务指标进行系统设计，同时，在设计上也要考虑非财务指标因素，保证指标评价体系更加全面、完整。二是做好一、二级指标的划分。要按五大要素设计一级指标，结合国企实际，为更清晰地评价各因素间的影响，在一级指标之下，设计若干二级指标，使指标体系更为详细;根据需要，还可在二级指标之下设计三级指标，使指标体系更加健全。三是做好指标权重确定。不同指标在管理中的价值是有差异的，在评价指标体系设计中必须考虑到不同指标间的差异，在权重上予以恰当分配，确定不同指标的占比，从而清楚显示各个指标对企业发展的影响，有利于企业分清重点，在资源上不实行平均分配，从而创造更高效益[6]。

（三）科学选择内控评价方法，提高评价结果的准确度

选对方法，获取的结果可信度就高;选错方法，得到的结果将难以让人信服。在内部控制评价体系建设中，方法的选择必须符合国企的实际需求，才能保证评价结果反映真实，才能为国企经管业务效率的提升提供助力。内部控制评价方法较多，在实践中，详细评价法与风险基础评价较为常见。前者评价的基础是内部控制五要素;后者以内部控制目标为主要依据，在实用方法又有问卷法、实地查验法、比较法等多种方法，主要用于风险评价。各种方法在评价中有着各自的特点，因此，在内部控制评价中，做好评价方法的选择至关重要。应当结合国企实际，基于成本效益因素，保证相关数据来源取得方便，真实客观，操作简便，计算难度不大，可执行性强。为此，一般可采用定量与定性结合分析，将主观指标量化解决，简化复杂问题，对各指标计算准确，评价客观。在方法使用过程中，应当引入先进的信息技术，运用信息化管理工具加强信息对接，保证计算的精准性，做好结果分析，提升评价结果的准确度。

此外，还应当对评价结果进行科学分析，内控评价分值出来后，综合得分情况，详细分析评价结果，指出内控缺陷与优势，完善内部控制提供指导。如某国有企业内部控制评价结果显示：内控环境分值为87分、控制活动84分、风险评估74.3分、信息沟通77分、监督得分为72.3分。可以看出，这一企业前两项得分超过了80分，说明控制情况较好，而后三者低于80分，表明该企业在风险评估、信息沟通与监督方面尚需加强。这一企业应当加强风险控制，做好信息沟通，加大监督力度，提升内部控制执行力，从而促使经管理水平断提升。

五、结语

开展内部控制评价工作对国有企业加强内控管理、促进管理质量提升具有重要作用。要做好内部控制评价工作，国有企业应当结合自身情况，构建完善的内部控制评价体系。为此，国有企业应当加强内控制度建设，不断优化内控环境，做好内部控制评价指标设计，选择适用的评价方法，推进内控评价工作有序展开，从而将其作用更好地发挥出来。

参考文献：

[1]朱胜庄.新常态下如何有效构建国有企业内部控制评价体系建设[J].中国乡镇企业会计，2020（08）：186-187.

[2]茹作海.浅谈国有企业内部控制体系建设[J].商讯，2020（16）：118+120.

[3]郭怀安.分析如何有效加强国有企业内部控制体系建设[J].财会学习，2019（30）：244+246.

[4]孙迎迎.风险管理视角下国有企业内部控制体系建设优化策略分析[J].营销界，2019（20）：283-284.

[5]贾红.国有企业内部控制评价体系构建与优化思考[J].中国乡镇企业会计，2018（11）：198-199.

[6]邱碧伟.完善国有企业内部控制评价体系浅析[J].中国民商，2018（02）：159.