企业财务管理中的税收筹划应用问题分析

司 叶

（特变电工股份有限公司，新疆 昌吉 831100）

以往，企业对税收筹划的定义存在一定的误解，认为税收筹划就是避税。随着国家对税法的逐渐完善，税收筹划重新得到了理解。税收筹划就是要基于国家税法要求，在法律的框架内，对企业现有的经营指标进行调整，从而达到降低企业税负的目的，使得企业的经济效益得到最大化。本文以税法作为背景，基于企业的现实情况，从财务管理的角度入手，研究企业税收筹划的可行性，从而提高企业税收筹划意识，提高企业的利润空间。同时，更能够促进企业财务管理的规范化运作，推动企业可持续发展。

一、基于财务管理的税收筹划重要性

从企业自身的角度来说，不论是财务管理体系还是税收筹划工作都是企业管理的重要组成部分，都是事关企业可持续发展的关键内容。企业财务管理与税收筹划是密不可分的两个部分，彼此之间相互影响、相互联系、相互作用，税收筹划的方案设计必须基于财务管理实际情况，这对企业具有非常重要的意义。

1.税收筹划推动财务管理目标的实现

随着市场经济的深入完善，企业要想在激烈的市场竞争中获得一席之地，对外除了要有扎实的产品之外，对内要有科学完善的管理体系，其中成本就是一项非常关键的要素。降本是多数企业都非常关注的问题，也是最难解决的问题。在企业成本要素中，税负占据很大一部分，它能够明显影响到企业成本支出。在财务管理的实践中，通过对各项涉税业务的合理调整，兼顾企业当前利益和长远利益，实现降低税负的目的[1]。因此，做好税收筹划可以推动降低企业税负，进而降低企业成本，促进财务管理目标的实现。

2.税收筹划影响企业经营管理决策

通常在财务管理的重要环节，比如筹资、投资、利润分配以及生产经营等方面的决策实施必然会对企业未来的发展带来很大的影响。而更为关键的是，这些决策内容通常都与税收筹划有一定的联系，也就是说税收筹划往往也是从这些角度出发来进行方案设计。例如筹资决策，不同渠道和不同方式的筹资都会对企业的纳税有所影响[2]。所以，在企业筹资阶段就必须基于长远考虑，从税收筹划的角度来选择最优的融资结构。对于投资、利润分配以及经营管理中同样都要将税收筹划与财务管理一并考虑，选择最优的方式，帮助企业合理合法地减轻税负。

3.税收筹划促进财务管理水平提高

税收筹划始终是围绕着降低企业税负为中心进行开展的，本质上就是以企业的财务资金为核心，最终的目的就是实现企业资金利用效率最大化。税收筹划的执行需要由完善的、科学的财务管理体系作为支撑，它对财务管理水平要求相对较高些。所以，企业要想有效实施税收筹划必须加强自身的财务管理体系的建设。同时，为了能够确保税收筹划的顺利实施，就必须不断提高企业财务人员的专业水平，甚至是从外部引进税收筹划方面的专业人员。从这个角度来看，税收筹划在很大程度上能够促进财务管理水平的提高[3]。

二、企业财务管理中税收筹划存在的问题

税收筹划理念发展至今已经得到了很多企业的认同，现在探索税收筹划企业越来越多，但是依然有很多问题，笔者就现实情况总结如下。

1.税收筹划认知存在偏差

当前，很多企业简单地将税收筹划看成是一次性行为，只有在需要税收筹划的时候才进行税收筹划，而没有将税收筹划纳入企业日常经营管理活动中，最终可能导致在短期内企业的税收筹划空间非常小，税负可降空间相对较小。就比如说，我国最具代表性的中小微企业，这部分企业通常也只在筹资和投资阶段才想到进行税收筹划，企业日常经营活动中很少涉及，上述事实就是对税收筹划的认知偏差[4]。在西方发达国家企业往往都将税收筹划与财务管理进行紧密联系，在日常的管理活动中得到充分的体现。事实上，税收筹划作为能够有效降低企业经营成本的重要手段，应当将其纳入日常的财务管理中，从而帮助企业进一步实现降低经营成本的目标。

2.税收筹划目标单一

当前，企业对于税收筹划的应用多数集中在降低税负方面，减少企业的纳税支出。它们往往会将减低单一税种的税负作为主要目标来进行税收筹划方案的设计，例如降低企业增值税、企业所得税，这两个税种较为常见。所以，还是有很多企业会将税收筹划与降低税负“划等号”，实际上不能这样简单地理解。如果企业只是将单一税种作为税收筹划目标，而完全忽视企业整体情况，那么所作出的税收筹划不仅不会最大程度降低企业税负，很可能会给企业带来一定的政策风险，甚至是触碰法律底线。对于企业来说，财务管理是一项系统性工程，那么涉及的税收筹划同样也是一项系统性工程，税收筹划的目标设置应当同企业站在一个高度上，基于内外部的实际情况，科学合理地设计筹划方案，进而帮助企业实现利益最大化[5]。

3.税收筹划方法不科学

不同类型的企业其税收筹划方法各有不同，但是不论选择何种筹划方法都必须基于税法和相关法规的框架内进行方案设计。有些企业在进行税收筹划时忽略了对筹划方案合规性的评估，导致有些企业税收筹划方法选择存在一定的法律风险问题，不仅难以达到税收筹划目的而且还可能会承担法律责任。笔者在实践中发现，有些企业为了铤而走险会选择通过“两套账”，以会计造假的方式作为税收筹划的安排[6]。并且，“两套账”的方式已经成为企业避税的重要途径。从本质上，这种方式其实触碰税法底线，是一种违法行为，这与税收筹划的理念完全背离。不仅仅达不到税收筹划目的，甚至会承担法律责任。

4.税收筹划内部环境差

虽然已经有一部分企业已经认识到税收筹划的重要性，并开始实施，这部分企业多以大型企业为主，依然有一些中小企业还未开展税收筹划，可以说我国企业整体的税收筹划水平相对较低的。首先，企业对于税收筹划的认识具有延迟性，通常是在需要税收筹划时候才进行税收筹划。其次，很多企业未将税收筹划与财务管理紧密结合，导致两者相互脱节严重，会导致存在一定的潜在风险。再次，企业对国家的税收优惠政策的了解和应用不够深入，所以税收筹划存在一定的滞后性，无法发挥出税收筹划实际作用。最后，企业财务管理系统建设相对落后，现代化财务管理基本未建成，难以满足税收筹划条件。

5.税收筹划专业性人次缺乏

当前，企业税收筹划团队主要分为两大类：一是企业利用自有财务人员，进行税收筹划的设计和执行，这样对企业的财务人员的综合素质提出了更高的要求；二是企业委托外部第三方专业机构进行税收筹划的代理，这种方式需要企业支付高昂咨询费用，而且无法确保持续进行税收筹划活动。尽管我国的财务人员综合素质在不断地提高，但是在税收筹划放慢还是缺乏经验。税收筹划不仅仅要求要有扎实的财务知识，还需要精通税法以及地方税收法规等，这类人才市场相对缺乏，这也是影响税收筹划的原因之一。

三、推动企业财务管理中的税收筹划的策略

基于财务管理的税收筹划对于企业来说至关重要，财务管理与税收筹划应当进行有机结合，相互之间配合，促进各自目标的实现。推动企业财务管理的税收筹划的有效实施必须基于解决上述问题为核心，提出相对应的策略。

1.树立正确的税收筹划理念

企业要想做好税收筹划就必须要对税收筹划的理念有一个科学的、正确的认识和了解，在这个基础之上才能够设计出适合自身企业情况的税收筹划方案来，那么作为企业应当从以下三点来进行思考。

首先，企业要正确认识到税收筹划的法律规范性。也就是说税收筹划的进行必须在税法和地方性税收法规等相关政策的规范框架内进行[7]。而不能将税收筹划与避税简单地等同起来，税收筹划的执行必须在税法的指导下进行，否则任何突破税法框架的税收筹划都属于违法行为。其次，要将税收筹划纳入到企业的日常经营管理中，不能将其简单地看做一次性规划行为。也就是说，税收筹划不仅仅要同企业的日常财务管理活动结合，如果有必要还要渗透到企业的业务管理活动中。总之，税收筹划应当同贯穿在企业日常的经营管理活动中，与财务管理紧密结合。最后，应当将税收筹划看作是一项系统性的、计划性的工作，要从企业长远的角度出发，来进行方案制定，通过合理合法的方式降低自身税收成本支出，从而实现利益最大化。

2.丰富税收筹划的目标体系

企业财务管理是一项系统性、体系性的管理活动，那么基于财务管理的税收筹划实施同样也是一项系统性和体系性的活动。企业在日常的财务管理活动时，涉及到税务方面的多数会受到税法和地方性税收政策的影响。税收筹划的目标不应当仅仅以降低单一税种的税负为核心，而是应当从以下几个方面进行综合考虑。

（1）从整体角度出发合法减轻企业税负，从而达到最优税负的效果。这里强调的是最优税负而不是最低税负，这一点作为企业必须深刻地认知，税收筹划的目标不是最低税负[8]。最优税负的意义如何定义，笔者认为有两个方面可以衡量：一是与同行业同规模的企业相比较，税负低于它们的；二是从企业自身出发，税负相比同期降低的。实现了这两个效果的，都可以认定达到了税收筹划的目标。

（2）在法律规范的框架内使得企业的税负损失最少。上面我们讲的是从正面来进行税收筹划，主要目标是降低税负支出。税收筹划的另一个目标应当从方向来考虑，如何减少涉税损失，包括机会损失、操作损失、违规损失，这个目标的实现可以更好地推动企业的财务活动的规范化，促进企业财务管理的升级[9]。

3.探索多元税收筹划的方法

首先，随着全球化进程的不断深入，很多企业面临着多元化的经营模式，其业务流程愈加复杂，那么企业更加需要进行税收筹划，鉴于这样的背景则需要更加丰富的税收筹划方法来达到税收筹划的目的。其次，随着现代化财务的发展，很多企业引进了一些先进的管理理念，并付诸实践。从税收筹划角度来看，完全可以将这些管理理念同税收筹划结合，从而设计出符合企业实际情况的税筹方案。最后，我国的宏观市场环境在不断变化，国家扶持尤其是中小微企业，更加为这些企业的税收筹划带来了很大的空间。例如一些经济特区、高新技术开发区、自贸区等都有很大的税收优惠力，这为企业进行税收筹划提供了丰富的土壤[10]。

在以上三个大背景环境下，企业必须提起对税收筹划的关注，在传统的财务管理基础上，引进更先进的财务管理理念和方法，同时在传统的税收筹划方法基础上，探索更多的、更科学的税收筹划方法。例如，当前很多集团化企业探索建立的“财务共享中心”就是一种将财务管理和税收筹划有机结合的一种先进管理方法，值得所有企业借鉴。

4.营造内部良好的税收筹划环境

我国企业现状是：大型企业对税收筹划更加重视，而中小企业对税收筹划重要性的认识程度相对较低，企业要想进行有效的开展税收筹划，就必须为其创造一个良好的内部环境，使得税收筹划的实施更为顺利。首先，从企业层面包括管理层面加强对税收筹划的正确认识，从顶层更为重视税收筹划工作，要从长远角度对税收筹划工作进行规划，而不是简单地把税收筹划看作是短期的、近期的管理活动。其次，应当将税收筹划的设计和执行建立在财务管理的系统上，与财务管理进行有机的、紧密的结合，避免财务管理与税收筹划的割裂而出现财务风险，从而影响到企业的正常经营。

（1）财务管理目标与税收筹划的目标保持一致性，同时税收筹划目标应当服务于财务管理。（2）税收筹划切勿独立于财务决策之外，必须服从于财务决策，避免税收筹划脱离在财务决策之外，从而影响到决策的科学性。（3）税收筹划与财务管理要相互渗透，相互联系。此外，企业应当建立起更为高效的财务信息系统，例如探索财务数字化，为税收筹划提供更为可靠的系统环境。

5.加强企业财务人员的团队建设

从财务管理角度来看，我国的并不缺乏财务专业人才。但是从税收筹划角度来看，此类人才缺乏严重。所以，企业要想实现长久的税收筹划管理活动，就必须加强财务团队的建设。首先，从企业现实状况来看，内部的财务管理人员严重缺乏税收筹划的管理经验，所以企业可以考虑从外部聘请专业团队来对现有团队进行指导和培训，来不断提高财务人员在税收筹划方面的专业能力。同时，为了能够确保税收筹划的有序进行，可以同时聘请三方咨询机构先对税收筹划的前期进行铺垫，让财务人员能够参与到税收筹划的管理活动中，以此来不断地积累经验，到逐渐成熟。其次，除了要加强内部的培训之外，企业还可以外部聘请税收筹划的专业人才，为企业的财务团队注入新鲜血液，推动税收筹划的实施。

四、结语

税收筹划是基于合理合法的原则来降低企业的税负，减少企业的涉税损失。任何的税收筹划都不能脱离财务管理而独立进行，税收筹划必须服务于财务管理并融合在财务管理中。对于企业的财务管理来说，税收筹划对其具有很大的意义：推动财务管理目标的实现、影响财务决策进程、促进财务管理水平提高。作为企业必须充分认识到这三点，当前在税收筹划的实践中依然存在很多的问题，集中体现在税收筹划的认识、目标、方法、环境以及人才方面。要想有效推动税收筹划的开展就必须树立正确的税收筹划理念、丰富税收筹划的目标体系、探索多元税收筹划的方法、营造内部良好的税收筹划环境以及加强企业财务人员的团队建设等，通过这些探索来提高企业税收筹划的效果。