营改增后食品贸易企业的税收筹划策略

代朝霞

（华润五丰肉类食品（深圳）有限公司，广东 深圳 518100）

在市场经济的助推下，食品贸易行业规模不断扩大，这也使行业竞争压力不断加剧。要推动企业的持续稳定发展，增强市场竞争优势，应注重以成本为切入点，降低企业的运营成本。纳税作为食品贸易企业的一项重要支出，直接影响着企业的经济效益。因此，食品贸易企业应重视加强税收筹划，通过科学编制税收筹划方案，以防范企业涉税风险，避免企业多缴税，减轻企业税负压力。

一、“营改增”背景下食品贸易企业税收筹划概述

食品贸易企业税收筹划是一种科学、合规的税务行为，并非偷税、漏税，这意味着企业税收筹划必须以税收法规、政策为导向和依据，在合法、合规、合理范围内筹划，这是食品贸易企业税收筹划的基本要求。在营改增政策出台后，增值税的抵扣空间扩大，为食品贸易企业税收筹划提供了政策支持，由价内税到价外税的转变，避免了重复征税；同时，为达到调控经济的目的，我国适时调整税收优惠政策，对于部分地区更是采取倾斜政策，这都为食品贸易企业扩大节税空间提供了支持。税收筹划作为一种必要的节税手段，食品贸易企业应合理利用税收杠杆，引导企业良性稳健发展，通过科学的税收筹划，可以减少企业成本投入，有助于扩大企业再生产和再投资，保障经营目标和盈利目标实现。

二、食品贸易企业税收筹划的影响因素分析

税收筹划的科学性直接影响节税效果，如果食品贸易企业税收筹划方案设计不合理，则可能会使得税负不减反增。结合食品贸易企业税收筹划影响因素进行分析，主要表现在两个方面。第一，税筹意识不强，专业化不足。伴随着税制改革不断推进，我国的税收体系不断完善，尤其是在营改增之后，增值税政策的实施对于税务人员的专业水平提出了更高的要求。然而，结合食品贸易企业管理环境来看，企业在以往的经营过程中更加关注经济效益，即业务量提升，而对于税务管理却相对忽视，税筹意识不强，使得企业税收筹划处于被动状态。同时，税收筹划具有较强的科学性、专业性和针对性，加之税收政策不断变化，这要求税务人员必须不断更新自身税务知识储备，掌握最新的税务政策，但是由于食品贸易企业缺乏完善的税务人才培训机制，未定期组织税务培训活动，税务人员税收政策掌握程度和企业纳税环境结合性不强，因此使税筹效果大打折扣。第二，税务信息获取渠道单一。食品贸易企业在税收筹划过程中，税收优惠政策的利用是关键，但是由于企业纳税信息的获取渠道单一，容易诱发涉税风险，企业获取纳税信息一般是通过税务机关，但是在互联网时代，网络媒体因其便捷性逐渐成为纳税信息传播的主要渠道，如果企业不能准确辨识纳税信息的真实性、可靠性，则可能会影响企业的税收筹划活动。

三、“营改增”后食品贸易企业税收筹划的策略

1.完善税收筹划管理体系

为提升食品贸易企业税收筹划科学性，企业应完善税务管理体系。第一，建立税务管理部门。部分食品贸易企业税务工作和财务工作均由财务部门承担，财务人员既管“财务”又管“税务”，难以二者兼顾。因此，食品贸易企业应将税务管理职能剥离，保持税务部门的独立性，确保税务管理工作的统筹性。第二，配备专业的税务人员。在营改增之后，税收政策变动较为频繁，为确保食品贸易企业税筹合规性，企业应定期组织专题培训，以税收政策解读、税筹指导、税务风险识别和防范、税务管理信息化等内容为重点，提升税务人员的综合能力，确保其能够精准捕捉最新税收优惠政策关键点，在合规范围内为企业制定最优筹划方案。与此同时，食品贸易企业应定期组织税收筹划能力测评，设置测评指标，将考核结果与绩效挂钩，以调动税务人员积极性。

2.成立子公司享受税收洼地政策

在营改增之后，为宏观调控经济，激发市场活力，政府出台了一系列税收优惠政策，如在税收洼地成立公司，可以享受所得税、增值税高额税收奖励，地方留存返还高达90%。因此，作为食品贸易企业，可以选择在税收洼地注册全资子公司，以达到享受税收优惠政策的目的。以L食品贸易企业为例，该企业利润3000万元，年开票400万元，为享受税收洼地的税收优惠政策，企业将业务剥离至在税收洼地注册的全资控股子公司，有效地减少了企业的税负。在节税之前，企业增值税纳税额400万元，所得税3000*25%=750万元，未享受财政奖励，共需要纳税1150万元；在节税后，增值税缴纳额400万元，所得税3000*25%=750万元，财政奖励400*28.8%+750*36%=385.2万元，企业纳税764.8万元，节税比例33.49%。由此可见，食品贸易企业通过享受税收洼地政策可以有效降低企业纳税成本。

3.注重供应商的科学选择

食品贸易企业合理选择供应商也能达到增加税额抵扣的目的。在供应商选择时，食品贸易企业应尽可能地选择一般纳税人身份，同时争取抵扣率更高的发票，为增值税专用发票奠定基础。在税改之后，进项税额的抵扣范围扩大，从成本范畴向费用、固定资产等内容扩展，如车辆租用费、运输业务外包等都借助发票进行进项税抵扣，如此有效减少了食品贸易企业的纳税成本。除此之外，在供应商选择过程中，食品贸易企业还应综合考虑各项成本支出，如油费支出、人工成本支出等。如对于油费支出，为便于取得油费增值税专用发票，可以采用集中购买充值卡的方式，也可以采取记账月结的方式。

4.设立个人独资企业降低个税

食品贸易企业通过设立个人独资企业节税的原理：第一，有效利用税收洼地的税收优惠政策；第二，利用合理合规合法的方式（如变更运营模式等）将部分收入或者利润导入低税率洼地；第三，通过收益转化将股东分红、员工收益转化为个人独资企业的服务费收益，如此可以少缴纳20%所得税；第四，能够较大幅度地降低综合税率。食品贸易企业可以设立一个贸易型的个人独资企业，作为企业的采购平台。在之前，企业一般是直接跟供应商发生业务往来，在新设贸易型个人独资企业（采购平台）后，食品贸易企业可以由采购平台跟供应商进行业务往来，再提高价格卖给食品贸易企业，如此可以将利润截留在采购平台内，由采购平台进行纳税，以达到降低税负的目的。食品贸易企业也可以建立个人独资企业作为企业的销售平台，将以往跟供应商往来的业务转由新设销售平台与经销商进行业务往来，食品贸易企业以接近成本价卖给销售平台，销售平台以市场价卖给供应商，也可以实现降低整体税负的效果。食品贸易企业也可以在税收优惠地区建立个人独资企业，将企业的业务全部转移至新设个人独资企业，由个人独资企业直接采购之后再进行销售，跳过食品贸易企业，以此实现享受税收优惠地区优惠税率和扶持政策的目的。此外，食品贸易企业也可以设立服务型的个人独资企业，作为企业的配套服务，如市场拓展、市场调研等专业服务，企业通过将这部分业务外包给服务型的个人独资企业，并与该企业签订外包服务，由服务型个人独资企业给食品贸易企业开具发票，食品贸易企业在取得正规发票以后，可以用来抵消所得税。食品贸易企业通过拆分采购、销售、配套服务等，可以有效降低企业的纳税成本。

5.注重增值税专用发票管理

在税改之后，合理利用增值税专用发票进行进销项税抵扣成为食品贸易企业节税的重要方式，有助于降低税负，因此加强增值税专用发票管理也显得尤为重要。作为食品贸易企业，在业务往来过程中要注意发票开具的规范性，要明确发票开具标准，具体包括开具时间、开具类型、开具责任（明确虚开发票的责任），避免开具无效发票，无法达到抵扣的目的；同时，要注意发票填写内容的真实性、准确性、一致性，若出现发票错开的情况，应重开发票，并将错误发票作废处理。规范发票开具管理，以确保发票的合规性、合理性。相较于以往的发票管理，增值税专用发票的管理难度提升，因此食品贸易企业应设立专门的发票管理岗，将发票保管、审核、开具、认证、领购等纳入发票管理范畴，防止出现发票遗失、被盗等情况。此外，在税制改过之后，税收政策多次调整，食品贸易企业要以政策为导向，结合企业业务性质合理扩大进项税抵扣范围，以尽可能多地增加抵扣额度，降低税负。

四、结语

食品贸易企业应以“营改增”政策为导向，以企业实际情况为基础，科学、合理地制定税收筹划方案，积极寻求税收政策和企业业务的契合点，合理地利用税收优惠条件，规范利用增值税专用发票抵扣，以确保应抵尽抵，降低食品贸易企业的税负。同时，在税收筹划过程中，食品贸易企业要注意防范涉税风险，要对合理税筹和偷漏税有清晰的认知和界定，规避企业税务风险。食品贸易企业通过加强税务管理和税收筹划，有助于缓解企业的经营压力，推动企业长期、可持续发展。