关于新政府会计制度背景下事业单位账务处理的思考

郭超越

摘要：随着我国各项改革的逐步深化，基于市场经济和国家宏观调控的需要，政府对事业单位的内部管理提出了更新更高的要求。而目前新旧制度的转换在实际工作中运行时间不长，且大部分事业单位暂未充分做好财务模式转换的准备，给事业单位的财务工作带来了部分风险。账务处理是财务的基础工作更是核心工作，故本文主要分析在政府会计制度下，事业单位该如何进行账务处理，分析当前事业单位账务处理中存在的问题，并寻求相关优化办法。首先阐述账务处理的概念以及政府会计制度实施的意义，从核算范围、信息化管理进程、费用跨期摊配管理、债券价值以及会计科目变动分析政府会计制度对事业单位账务管理的影响。在此基础上，从财务思想转换、内部监管机制、财务共享中心建设、会计人员能力以及账务管理制度五方面探讨目前事业单位账务管理中存在的问题。最后从加强财务人员对政府会计制度的认知及建立专业化团队、建立以内部控制为导向的监督管理机制、加快信息化建设及建立完善的账务管理制度提出合理化建议，以期对单位账务管理有一点帮助。

关键词：新政府会计制度；事业单位；账务处理

一、相关概念概述

（一）账务处理

账务处理一般是指从原始凭证的审核以及记账凭证的编制开始，在经过记账、对账以及结账等一系列账务处理后，编制出整套财务报表的过程，其内容主要包括明细核算和综合核算、账务核对两部分。在核算环节需要依据具体业务及会计科目确定会计分录进行凭证填制、审核等，再按要求记录现金、银行收付日记簿等；账务核对主要是为了保障账务数据记录及实物的准确性，旨在保护单位资产的安全。

（二）新政府会计制度实施的意义

伴随着我国经济的飞速发展，各项改革在紧锣密鼓的开展，事业单位也在飞速的变化，单位组织结构、职能范围、运营模式等都发生了很大的改变，原有的以收付实现制为基础的会计核算已经不能完全满足纷繁复杂的业务和管理的需要，部分单位业务游离于管制制度之外。一方面，单位缺乏对其的具体管理方案，在管理上多以主观臆断为主。另一方面，制度之外的财务工作是否存在财务风险也难以被单位掌握，从而给单位运营埋下隐患，不利于事业单位的长期稳健发展。故而在新形势的推动下，我国于2019年执行新的政府会计制度。单位的资产负债情况可以得到真实、完整、准确的披露，成本费用可以反映真实的运行情况，现金流的流入流出情况，绩效的评价更加的科学。所以，落实新政府会计制度可以强化资产管理、降低成本、提升效率，同时也是事业单位适应新时代发展以及规避风险的必然选择。

二、新会计制度实施对事业单位账务处理的影响

（一）双制度运行，扩大核算范围

在旧制度下，事业单位会计核算一般采用收付实现制，没有财务会计和预算会计的区分概念，主要以提供反映预算收支执行情况的决算报告为目的，无法准确、完整的反映政府资产负债的家底以及政府的运行成本等情况，难以满足编制权责发生制政府综合财务报告的信息需求。考虑到旧制度下事业单位所面临的这个问题，新政府会计制度将会计记录原则从单模式转变为双模式，实现财务会计和预算会计之间的联动性，形成相互独立又相互依存的关系[1]。在双分录模式下，新会计制度分别明确了财务会计和预算会计的处理方式，扩大了核算范围。同时，由于财务会计中主要使用权责发生制，预算会计主要使用收付实现制，所以财务会计和预算会计的互相结合也互相补充，形成了一个有机的整体，从不同的核算角度提供了单位完整的财务信息和报告。

（二）信息化管理进程加快

同旧制度相比，新政府会计制度的主要改变可以归结为双基础、双分录、双功能，同时新政府会计制度也完善了单位的报表体系，单位需要既编制财务会计报表，又要编制预算会计报表，对单位财务信息化系统中各模块之间的配合提出了新要求。同时，报表的有效性也对单位财务数据的准确性和全面性提出了较高的要求。加强财务管理信息化进程可以帮助单位更好地适应新环境。

（三）优化费用跨期摊配管理，提高核算准确性

新政府会计制度下，针对事业单位的跨期摊配费用，事业单位会计账目中新增待摊费用、预提费用、长期待摊费用以及预计负债四个会计科目[2]。利用待摊和预提费用科目核算单位当期支付、分摊年限在一年以内的各项费用，比如预付资金等。或者预先提取的已发生但未支付的费用，比如预提租金费用等；利用长期待摊费用科目核算单位当期支付、分摊年限在一年以上的各项费用，比如单位通过租赁取得固定资产的费用等；利用预计负债科目核算单位因某事项发生承担义务而确认的负债，比如未决诉讼等确认的负债，从而进一步细化单位跨期摊配费用的划分依据，明确各费用的归属期间同时促进权责发生制在单位各活动环节的落实。提高了会计核算信息质量，进而提高单位核算准确性。

（四）债权价值更加明确，优化资金配置

事业单位的业务主要以公共服务为主，其自身并不是营利性组织，單位资金主要来源于财政拨款，但随市场环境的波动，项目投资风险也逐渐攀升，存在坏账、呆账的问题。新政府会计制度明确规定单位需要加强坏账准备科目，事业单位在业务开展中产生的不需要上缴财政的各项应收款项都需要按照既定方法计提坏账准备，帮助事业单位梳理资金使用情况以及单位现金流，同时可以有效的建立客户信用等级体系，有效的降低风险。

（五）会计科目更加合理

虽然事业单位在运营过程中不追求利润最大化，但事业单位在经营中一直遵循“量入为出、略有结余”的方针[3]。新政府会计制度基于此，在结合事业单位实际需求的基础上合理的对事业单位的会计科目进行了调整和完善，除了上面提及的费用类科目外，还设置了业务活动费用、管理费用等科目，有效的区分了在公共业务活动上的支出和行政管理方面的支出。同时，新政府会计制度也对资产类会计科目做出了调整，比如设置累积盈余、权益法调整等科目，使事业单位的会计科目更加合理，减少或规避单位会计人员在财务处理中的主观臆断行为。

三、新会计制度下事业单位账务处理中的难题

（一）财务思想转换

虽然事业单位的运营目标并非获得利润，但事业单位较为关注社会效益以及业绩。不可否认，我国事业单位的组织架构、岗位变动等制度都存在一定的不合理性，甚至以往部分事业单位的领导班子并不重视单位的真正发展情况，多为自己谋取业绩上下功夫，使单位在管理时将主要的重心放在可以快速带来改变的项目上，在内部管理上相对较为忽视一些，在旧制度运行时大部分单位也未投入过多资源进行调整，从而使其在新旧制度更替时准备不足。另外，事业单位财务人员年龄跨距较大，能力各有差异，使财务人员在学习和掌握新会计制度所需要的时间不同，对新会计制度各项规定的理解也有所区别。而大部分事业单位在账务管理的理念认知上受旧管理思想的影响，对新政府会计制度下的账务管理未形成全面、清晰的认知和体系，导致财务人员在核算、记账、账实核对等方面存在问题，影响单位账务处理的效率和效果。

（二）内部监管机制不完善

大部分事业单位财务会计的监督工作多由财务人员和审计人员负责，但传统模式下的财务监督和审计监督基本上集中于对资金使用合理性、合法性的监管，并没有对事业单位财务会计中资金控制的有效性和合理性进行监管，事业单位对自身内部控制的效果缺乏掌握。

（三）财务共享中心建设存在问题

新会计制度下的双分录、双基础性质促使单位加快财务共享中心的构建，具体体现为单位财务信息化管理系统的完善。从实际应用来看，单位财务信息化管理系统的完善程度及其进程和管理会计与单位内部的应用有关，但就目前来说，管理会计在大部分事业单位内部应用的情况不乐观[4]。在我国机构的发展中，将财务会计和管理会计完美融合在一起的经验欠缺，一方面由于管理会计的概念虽然提出较早，但其发展起来的时间较晚，对其研究成果较少；另一方面，管理会计的职能发挥是基于单位经营数据基础上，通过对单位经营实际情况的掌握来提供决策支持。财务会计也是基于单位经营的数据，通过收集、汇总后编织成财务数据和信息。在实际上，大部分事业单位是基于财务会计的信息结果来开展管理会计，虽然财务会计和管理会计拥有相同的数据源，但财务会计工作的开展受到会计法等规章制度的限制，其汇总、整理后的数据也同样被规范，基于这个数据基础上开展的管理会计工作并不全面，管理会计的作用难以得到全面发挥，不利于事业单位转化为现代化财务管理模式。另外，大部分事业单位选择寻找专业机构构建系统模板，虽然和实际需求十分接近，但还是存在一定的偏差，财务共享中心的应用效果还要等待时间的检验。

（四）会计人员能力水平不足

新政府会计制度下，事业单位会计科目发生了变动，对费用、资产等的划分重新进行了定义，相应也改变了核算方式。当单位会计人员还未曾深入掌握新会计制度下的这些改变时，人员在记账、核算等方面多按照旧制度的规定进行，从而造成财务数据不完整、失真等问题。若此时会计审核人员能力水平也未得到提升，由此编制的财务报表中的信息并不能完全反映出单位实际运营情况。但单位领导班子在制定各项决策时主要需要参考财务报表数据，财务报表信息的错误将影响领导班子计划的制定，比如计提坏账准备额度不足，单位实际现金流未达到预期，影响单位资金使用。另外，财务信息化管理水平的提升也将提高对会计人员能力水平的要求，单位需要业务型、管理型财务以及战略型会计人员[5]。就目前实际来说，受单位人员考核制度较为宽松的影响，事业单位整体会计团队水平提升落后于新会计制度的实施，难以满足新规定。

（五）事业单位并未完善账务管理制度

由于事业单位的运营具有公益性，所以受管理管制的力度较大，单位各项制度的建设必须紧跟政策要求。但也正是因为这一属性，使大部分事业单位在制度建设上过于依赖政策要求，未曾积极主动寻求创新。而新政府会计制度颁布后带来的变动较大，单位账务管理制度主体依旧是旧制度，需要及时的更新各项相关制度。

四、优化措施

（一）加强全体职工对新政府会计制度的认知

在事业单位优化账务管理的过程中，首要重点是加强相关思想建设，从而在单位内部树立正确的指导思想方针。其中，为了提高思想建设的速度以及有效性，单位要从管理层开始，通过开展讨论会、专题讲座等形式使领导班子了解账务管理体系及其作用，从而调动领导班子自主建设账务管理制度的意愿，同时为普通职工树立榜样。在这样的基础上单位再给全体职工辅以相应的专题讲座，可以极大地促进账务管理理念在单位各部门之间的传递。另外，单位还可以将职工思想认知的提升作为考核内容，从而进一步提高职工推行新政府会计制度的积极性，给单位的账务管理构建出一个较为理想的运行环境。

（二）建立以内部控制为导向的监督管理机制

从概念上来说，内部控制是提升单位管理水平和风险防范能力、促进单位健康可持续发展的重要手段。从实际的作用上来说，内部控制可以帮助单位规范职工的行为，降低人为误差。借助内部控制，事业单位可以在各部门、各岗位之间形成内部制衡，并进一步明确各部门职权及责任。所以，事业单位可以从内部控制的角度强化监督效果。在这个过程中，事业单位为确保内部控制建设的有效性需要遵守以下原则：第一，全面性原则。事业单位所运行的内部控制必须覆盖单位的所有活动；第二，经常性原则。单位所制定的内部控制需要经常考察单位的日常作业；第三，潜在性原则。内部控制并不是一个孤立的管理制度，是单位管理的基础建设。第四，关联性原则。单位的内部控制可以被划分为多个板块，比如财务内部控制、固定资产内部控制等。但各板块之间并非孤立存在，彼此存在一定的聯动性。

（三）加快信息化建设，构建专业团队

受国家外力要求以及内部发展需求，事业单位普遍开始重视内部管理，而财务管理是单位管理的重点板块，其中关于账务管理一直是事业单位财务管理中的基础部分，属于“地基”。以往传统的账务管理模式已经无法满足单位发展的需求，加强对ERP系统的利用是实现数据快速流通、提升数据有效性的重要手段[6]。为了加快财务信息化建设，单位可以从以下几方面进行：第一，聘请专业团队调整ERP系统功能模块，使其更符合单位所需；第二，加强对操作人员的专业能力、安全意识等的培训；第三，加强安全防范措施，确保数据信息的准确性；第四，加强会计专业团队的培养。新会计制度也对财务人员提出了要求，所以单位要加强财务人员朝着业务型财务、战略型财务以及管理型财务管理的转型，使其工作从原本的会计核算过渡到单位的资金控制、资产管理、成本管控等方面，并逐步向单位战略规划等更高层次的财务管理转化，为管理层提供高效的决策支持。单位除了加强对现有财务人员能力的培养外，还需加强对人才的引进，调动职工工作积极性。其中，单位可以通过健全绩效考核制度营造一个良性的考核机制，同时还可以借助合理化的奖惩制度提高职工工作效率。

（四）利用风险控制来完善账务管理制度

单位在完善账务管理制度时可以从风险控制的角度出发，利用风险识别、评估以及预警来对账务管理过程进行监督，及时发现存在的风险，并将信息传递各管理人员。通过进一步的分析，管理人员及时修补管理制度。进而优化单位账务管理的工作流程，及时纠正存在的问题。除此之外，事业单位还要在各制度之间建立联动，来加强管控，做好风险预防工作。

五、结束语

为了适应我国经济的变动以及精细化管理的理念，创新、修订单位内部管理方法是事业单位发展中必然的选择。新政府会计制度对事业单位财务工作的开展制定了新的规划，提供了新的思路。同时，也具有一定的前瞻性，是政府部门依据当前国内外经济环境的变动、事业单位运营中存在的问题，并结合国际经验等制定的，是事业单位发展的指导方针。加强对新政府会计制度的理解和应用是事业单位提高账务管理水平的重要举措。因此，事业单位要重视新政府会计制度以及账务管理的重要性，要求单位会计人员积极学习相关内容，可以较好地做好新旧制度过渡阶段的工作，确保事业单位账务管理工作的顺利展开。财

参考文献：

[1]梁传辉.新会计制度下行政事业单位财务管理的研究[J].财经界（学术版），2017 （17）：119.

[2]王婉婷.论新事业单位会计制度下事业单位会计核算[J].财会学习，2017 （4）：79-80.

[3]龙礼芳.新事业单位会计制度对事业单位会计核算的影响分析[J].纳税，2018 （19）：77-78.

[4]林扬帆.关于事业单位实际应用新政府会计制度的思考[J].会计师，2018（04）：3-4.

[5]曹克文.新会计制度下行政事业单位财务管理的研究[J].现代经济信息，2018 （06）：287.

[6]赵媛，王锐，李文星.基于新会计制度下如何加强事业单位财务管理[J].市场研究，2018 （12）：64-65.