当前企业税收风险防范与控制的国际借鉴研究

熊浩 朱雪茜 阮福义

[摘    要] 文章以企业纳税人税收风险防范与控制为研究对象，通过介绍其他国家企业税收风险防范与控制的做法和经验基础，结合我国的税收风险管理实践情况，对当前税务机关税收风险管理的现状和存在的问题进行分析与原因查找，并对我国的税收风险管理理念、方法、手段进行思考与研究，提出强化税收风险管理的对策及建议。

[关键词] 税收风险管理;风险防范与控制;税务机关

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2020. 21. 005

[中圖分类号] F275;F810.42    [文献标识码]  A      [文章编号]  1673 - 0194（2020）21- 0012- 02

1      税收风险管理的涵义及内容简述

1.1   税收风险管理涵义

在我国，税收风险管理即通过对税收风险的识别，分析造成税收风险的各种因素，确立风险形态，估测可能造成的税收流失、增加征纳成本、形成税收管理责任等后果，从而有针对性的采取措施，实施监督控制，防范并减少风险带来的损失。这里讨论的税收风险管理主要是指税务机关对纳税人不依法准确纳税造成税款流失的风险进行识别和评价，对确认的风险实施有效控制，并采取措施处理风险所致的后果， 对税收流失风险进行管理的一系列的活动。实行税收风险管理的根本目的，就是最大限度地防范税收流失，并不断提高纳税人的纳税遵从度。

1.2   税收风险管理内容简述

根据《国家税务总局关于加强税收风险管理工作的意见》（税总发[2014]105号）文件指出：税收风险管理的基本内容包括目标规划、信息收集、风险识别、等级排序、风险应对、过程监控和评价反馈，以及通过评价成果应用于规划目标的修订校正，从而形成持续改进的管理闭环。

2      当前企业税收风险管理存在的问题

2.1   企业税收风险管理意识不足，思想有待提高

近几年来，各级税务机关虽然在逐步开展企业税收风险管控工作，但工作重点仍放在日常征收管理环节，对企业风险防范与控制还处于探索阶段，监管成效并不明显。有些地方和部分税务干部对风险管控的方法、作用认识不足，甚至有抵触情绪，特别是基层税务干部，认为通过风险管理查出的问题会对自身产生不利影响，害怕被追究管理责任，因此不配合，致使税收风险防范与控制不到位。

2.2   企业税收风险管理机构转型还不到位，职责划分不清

在2013年税务总局深化税收征管改革之前，各级税务机关在开展税源专业化管理探索时，就进行过机构职能的调整，但受制于人员编制数量限制，仅简单的人员组合调整，对应的机构、人员职责体系、工作制度未重新梳理建立或调整不彻底，工作开展过程中还沿用老传统、老方法、老制度，工作存在推诿扯皮，创造性开展工作的动力不足。

2.3   企业基础数据信息不够健全，缺少第三方数据支撑

当前税务机关采集的企业信息主要是在企业自行申报的基础上形成的税收征管信息，从开业登记到税款征收等涉税数据，都是由企业先自行填写相应资料信息，税务机关再进行审核，然后录入金税三期征管系统。尽管这些数据大部分是真实可靠的，但由于主观、客观因素的影响，部分企业的涉税信息失真、不完整的现象仍然存在，而税务机关的审核主要是对信息的逻辑性进行审核，往往难以及时发现更深层次的问题。同时该系统不能直接采集使用第三方的数据，往往是在二次分析时通过诸如向工商、住建、电力等部门获取与企业生产经营密切相关的信息，这些信息的准确性和完整性同样得不到保证。

2.4   企业税收风险监控指标体系还不够合理

当前使用的税收风险监控系统指标还存在一些问题，导致推送的遵从风险点指向性不够准确。一是系统指标过于烦琐，多为财务类收入、成本、费用等变动类指标模型，没有针对强的特定分析指标，没有很好考虑到企业的所处地区、规模、类型、生产经营季节等因素的指标体系;二是推送的企业风险点较杂且会出现重复情况。如同一户企业同一个属期会推两条一模一样的遵从风险点，给出的结论都是：可能存在多结转成本费用或不计（少计）收入等问题。

2.5   企业税收风险防范与管理水平还有欠缺

基层税务机关风险管理部门很多时候还是依靠风险监控系统推送出的疑点进行应对，无事前的风险管控和关联性分析。一是未将日常管理获取的数据信息同第三方信息进行比对分析和应对。二是没有强有力的税收风险防范和控制的措施，喜欢将杂乱的自查提纲交由企业进行自查，企业往往不能适从，且税务机关很多时候是关注企业自查出多少税款，忙着催促企业赶紧补缴税款，而不关注自查的情况是否将风险都真正排除。三是不敢进入企业进行实地核实，不能有效帮助企业防范风险和化解风险。

3      国外企业税收风险防范与控制的做法及经验

3.1   企业税收风险管理定位

在一些发达国家，企业税收风险防范与控制均以服务和管理并重的理念为基础，税务管理部门与纳税人建立的是一种合作伙伴关系。①荷兰税务局采用平面监测的方式，分别与企业纳税人达成税收遵从协议。税务局与企业联系的频率取决于企业的规模、双方意愿、已达成的协议以及需讨论问题的类型等因素。②在相互尊重和信任的基础上，英国税务局与企业及其咨询人员建立公开、透明的伙伴关系。

3.2   企业税务风险判定

①在荷兰企业的税务风险由税务专家进行评估，企业的整体内控及管理组织结构则由会计师、审计师负责监督。②英国税务局通常会与低风险纳税人建立一种开诚布公的关系，纳税人对其税务策略及遇到的税务问题会及时与税务机关沟通。相应地，如果存在下列情况很可能被认定为高风险纳税人，即没有充分的管理税务遵从风险的能力，处于具有创新特质变化较多的阶段，企业税务策略所期望达到的税务效果具有重大风险。

3.3   企业税务风险防控措施

基于风险评估的结果，各国税务机关对处在不同风险水平的企业采取相应的风险管理措施，提供个性化服务，实施差异管理。①英国税务局的税务调查重点关注高风险纳税人。相对于低风险纳税人，高风险纳税人会面对更多的日常税务风险控制复核，更多的税务调查，更深层面的对企业业务体系流程的检查等。对低风险纳税人，英国税务局会每隔两到三年进行一次全面的税务风险控制复核，在进行风险复核时英国税务局将与纳税人一起工作，帮助其进一步提高纳税遵从度。②荷兰税务局通过建立税务内部控制的方式，实现对企业税务风险的监管。监管的具体形式和密集程度由企业税务风险管理机制的可靠性及运行效率决定。不同类型的企业将根据各自的特点设计相应的税务内部控制体系。

3.4   企业税务风险监控机制

为了保证税务风险管理制度的高效运行，及时发现问题，同时加强征纳双方的沟通，各国基本都建立了相应的交流沟通机制，反馈渠道及监管措施。

3.5   企业税务风险管控人才培养

为保证税收执法队伍的专业素质水平和高效的工作状态，这些国家都非常注重对管理机构工作人员的培训。

4      完善企业税收风险管理的对策及建议

4.1   提高风险防范意识，强化事中事后控制理念

张爱球指出：“风险管理是一种科学的管理理念和方法，不是税收管理的法定职责。全面实施税收风险管理，是为了税务机关更具效率、更有效益地履行税收征管法定职责。”税务总局做好纳税遵从风险管理工作规划和目标，各级税务机关的广大干部，必须将思想认识高度统一到加强税收风险管理工作上来，认真研读、深刻领会税务总局税收风险管理的内涵和精髓，切实转变税收管理理念，克服畏难情绪，在税务系统上下形成广泛的思想共识，按照总局的税收风险管理工作要求贯彻落实好。要切实将税收风险管理的职能从日常的税源管理职能中分离出来，优化整合各级人力资源，建立起科学的事中事后管理的新征管模式。

4.2   明确职责，建立健全税收风险防控机制

没有规矩，无以成方圆。再好的管理理念，没有好的制度支撑，就无法产生好的管理效果。各级税务机关要结合本地区实际，建立起一套行之有效的税收风险管理制度、办法。对税收风险的识别、推送、评估、应对、评价考核等环节进行细致明确的规范，对风险管理的流程制定统一标准。

4.3   完善风险监控指标体系，提高风险识别准确率

科学地分析和准确地评价风险可以为风险应对处置提供可靠的依据，要在实践探索的基础上，逐步完善和丰富风险评价指标，首先汲取各地在分行业评价中的成功经验，对每个行业指标进行分析，逐步建立统一的行业参考指标体系，用于指导各地采集所需的数据以及对行业指标的合理应用。其次风险管理部门应及时总结和归纳实际的应用经验，建立分行业风险评价模型库，可以通过定期召开分析会或研讨会的形式，对成功应用的评价模型进行交流和分析，通过这种方式，达到逐步完善和丰富行业评价模型的目的，提高风险识别的准确率。

4.4   强化基础数据采集，建立第三方信息获取机制

要强化金税三期系统基础数据采集质量，严格把控税源管理部门下户采集数据的准确性和全面性。同时，积极争取政府其他部门的支持，积极探索与政府职能部门、银行、电力等第三方搭建高效、便捷、省时的信息共享平台，逐步建立以“政府主导、部门协作、信息共享”为指導思想的公共部门信息共享平台，制定统一的数据交换标准，互换信息，建立畅通的信息获取渠道获取所需的第三方信息，确保各个经济环节的涉税信息及时准确地纳入税源管理监控范畴，解决征纳双方信息不对称的问题，为开展风险识别和评价提供有效的信息来源。

4.5   强化业务技能培训，提升风险管理与应对能力

加强业务培训，用“实战”的方式提升税务干部应对税收风险的能力，将提高应对人员综合能力作为提升风险应对质效的重中之重来抓，没有过硬的业务素质，做好风险应对工作就是一句空话。一是要加强税收风险应对方法及技巧的业务技能培训，要让风险应对人员掌握风险提醒、纳税评估和税务检查的流程、方法。二是强化计算机操作、税收法律法规、财务会计知识等方面的培训，提升税务干部的税收风险管理水平。三是开展风险指标二次分析，提升税务干部案头分析能力，定期开展经典案例交流，共同分享风险应对经验，共同提升业务水平，形成“传、帮、带”的良好工作氛围。

主要参考文献

[1]马晓颖，张林海，王红莲.税收风险管理策略[M].北京：中国税务出版社，2015.

[2]冯小俊.税收遵从理论分析与政策建议[M].北京：中国税务出版社，2009.