加强政府审计资源整合的对策思考

黄丹

摘 要 从经济学角度讲，世界上任何资源都是有限的，必须依据资源稀缺规律来合理配置资源，使其发挥最佳的效用。政府审计资源存在着稀缺性的问题，必须按稀缺规律来合理配置。本文在阐述政府审计资源的本质内涵的基础上，分析了加强政府审计资源整合的必要性，提出了加强政府审计资源整合的对策建议。

关键词 政府审计 审计资源 整合

中图分类号：F239.22文献标识码：A

从经济学角度讲，世界上任何资源都是有限的，必须依据资源稀缺规律来合理配置资源，使其发挥最佳的效用。国家和各级政府对审计的投入十分有限，政府审计资源存在着稀缺性的问题，必须按稀缺规律来合理配置。近年来，随着市场经济改革的不断深入，政府审计范围和难度将不断加大，在资源相对不足的情况下，各级政府审计部门就必须整合有限的审计资源，通过资源的最佳配置实现审计质量、效率和效益目标。

1审计资源的定义及分类

审计资源是指审计部门在履行审计职责过程中所能利用的一切资源要素，是审计工作取得成果的基础，是审计力量、审计方法、审计手段、审计法规、审计成果、审计信息、审计环境等有形和无形资源要素的集合体。按审计资源的内容划分，政府审计资源可分为审计组织资源、审计人力资源、审计物力资源、审计技术与方法资源、审计信息与成果资源、审计法律与环境资源。

一是审计组织资源。主要体现在政府审计部门内部机构设置，审计计划的管理和组织实施等方面。组织资源是履行审计职责的基础和依托，有效的审计组织资源，要求与审计独立性相吻合、与审计对象变化相匹配、与审计任务相适应，实现人财物的最佳组合，使政府审计工作高效运行。

二是审计人力资源。人力资源是政府审计活动的主体，分布在政府审计的各条战线上。既包括直接从事政府审计活动的审计人员，也包括为政府审计活动服务的管理人员和外聘从事政府审计工作的各类人员。它是一个既拥有会计、审计、管理、法律、经济管理、金融、贸易以及外语和计算机等多种知识，同时又具备良好的政治素质和道德素质、应有的职业谨慎和敬业精神的高智能型资源。

三是审计物力资源。物力资源是审计活动的“劳动资料”，主要包括政府审计工作必需的办公设施、设备、办公用品和经费等，是以物的形态存在的，是政府审计资源存在的物质基础。

四是审计技术与方法资源。政府审计技术与方法直接反映审计人员在实施项目审计中的实际操作过程和水平，直接影响审计的质量和效果。

五是审计成果与信息资源。审计工作的主要价值，即在于其能形成高质量的审计成果并向有关部门传递有效的信息，不断提升审计成果层次和水平，提炼有价值的审计信息。审计成果与信息资源，是政府审计资源的重要组成部分。

六是审计法制与环境资源。政府审计是在一定的法制规范下和一定环境中的行为活动。《审计法》及其他法律规范共同对政府审计制度的基本原则和主要事项作了明确的规定，为各级政府审计部门提供了主要执法依据，又对包括审计在内的各种经济行为提出了较明确、完备的法制引导和规范。另外，政府审计工作离不开内外环境的影响和制约，在研究政府审计资源时，不能将审计环境置之不顾。审计法制与环境就构成了政府审计资源的组成部分。

2加强政府审计资源整合的必要性

2.1加强审计资源整合，是提高政府审计质量的内在需要

审计资源利用的好坏是造成政府审计质量高低不同的重要原因。政府审计作为一种经济监督活动，要在经济管理中发挥高层次监督作用，就必须不断提高审计质量，加大审计力度。然而目前政府审计任务与审计资源之间的矛盾越来越突出，在政府审计资源有限的情况下，要高质量地完成审计任务，就必须加强审计资源整合与管理，合理配置审计资源。加强审计资源整合，促使审计资源的优化利用，是提高审计质量的内在需要。

2.2加强审计资源整合，是提高政府审计效益的客观需要

政府审计工作和其他经济工作一样，存在效率问题。政府审计部门要想赢得国家、社会和广大群众的信任，除了高质量保证外，还必须提高其效率和效益。而在现有资源的约束下，要想提高政府审计效率和效益，必须建立一整套科学、高效的审计资源整合机制，加强沟通，减少内耗，实现整体价值。政府审计部门只有通过加强政府审计资源整合，合理组织与安排审计计划，科学地分配各种审计资源，实行严格的审计质量控制与考核制度，尽量减少审计风险等，才能达到提高政府审计效率，增强社会审计经济效益的目的。

2.3加强审计资源整合，是推动政府审计工作规范化的需要

审计工作的规范化是政府审计事业发展进程中的一项基础建设，是审计工作进一步深化中首先应解决的问题，如果审计法规、制度、规范等问题解决好了，就可以为提高审计质量奠定坚实的基础。但审计工作规范化问题并不是一个简单的问题，它要受多种因素的影响和制约，审计资源的多寡和利用程度，是重要的原因之一。加强审计资源整合，对于审计工作规范化建设有着积极的促进作用，是实现政府审计工作规范化的迫切需要。

2.4加强审计资源整合，是政府审计事业持续发展的动力需要

经过二十多年的发展，政府审计工作有了长足的发展，审计范围逐步扩展，审计的工作量也随之扩大，政府及社会各方面对政府审计的要求也越来越高。因此，只有加强审计资源整合，优化配置政府審计资源，全面提高审计工作水平，审计工作才能适应形势不断发展变化的需要，政府审计事业才能科学、和谐地发展。审计资源整合是推动政府审计事业长远发展的有效的动力支持。

3加强政府审计资源整合的对策建议

3.1加强审计组织资源整合，提高政府审计组织效能

审计组织是政府审计工作的依托，其机构设置是否科学，运转是否高效，直接影响政府审计资源的利用效率，政府审计资源整合，首先要从组织设置和管理体制“动手术”。一是改革现行审计管理体制和组织形式。目前政府审计实行的是上级审计部门、本级政府双重管理体制，客观上形成条块分割的格局，难免出现信息阻塞，各自为政，造成人、财、物等审计资源的浪费。要整合审计资源，必须对现行管理体制进行调整，改变目前“条条计划统计、块块行政管理”的审计体制，增大审计的整体覆盖面，减少对某些事项的重复审计，合理布局审计资源。二是围绕审计重点，统一调配审计力量。针对审计力量薄弱，审计任务重的矛盾，对重点项目、专项审计或交办事项，打破条块管理，统一组织协调，有机整合。通过审计组织资源的上下联动，协调配合，使审计人力资源得到有效利用，审计效率不断提高，同时审计人员的整合流动，有利于拓宽审计人员的审计视野，提高业务综合能力。

3.2加强审计人力资源整合，提高审计人员主观能动性

人是审计工作的重要资源。必须提高审计人员的综合素质和工作主动性，从而有效发挥整体合力。一是合理配置审计人力资源。对审计人员应针对个人的知识水平和工作能力，赋予相应的岗位职责，应努力使人尽其才，学有所用，充分发挥个人所长，避免人员的闲置浪费，提高人力资源的使用效益。二是加强审计人员能力素质培养锻炼。要通过加强和改进审计人员的培训教育工作，更新审计人员的知识结构，拓宽审计人员的视野，培养一支高素质、专业化的审计队伍，满足日益发展的形势需要。要建立长效的教育培训机制，以增强审计人员廉洁从审意识，加强政治学习和业务锻炼，促进审计队伍整体素质的提高。三是建立有效的激励机制。调动审计人员的工作积极性、主动性。加强目标责任管理，全面考核审计人员的德、能、勤、绩、廉，重点考核工作实绩。坚持监督约束与激励保障并举，从而保持审计队伍的生机。

3.3加强审计物力资源整合，提高物质资源利用率

由于审计物质资源相对匮乏，加强政府审计物力资源整合显得异常重要。一是充分利用有限的物力资源。如充分发挥审计办公设备、网络资源等的最大使用效益。二是充分挖掘物力资源的配置效率。在制定审计项目时，要与审计部门物力资源现状相结合，在重要性相同的项目选择上要充分考虑物质因素，在审计项目的时间安排上，也要考虑如何有效节约物质资源，如采用分片式审计，即一次审计集中在某一区域内，就可以有效节约物力资源。三是争取更多的财力支持。可以采取多争取预算，多争取部门专项办案经费等方式扩大审计办公经费来源，为审计工作开展提供有力的经费保证。

3.4加强审计技术与方法资源整合，提高政府审计效率

审计技术与方法是政府审计工作开展的手段与方式，直接决定审计资源的利用效率。一是改进审计工作方法。市场经济改革的不断深入，要求审计工作改变传统的审计方法，应用现代化的审计技术，逐步实现事前、事中、事后审计相结合，静态审计和动态审计相结合，现场审计与远程审计相结合等多种审计模式。要针对不同项目确定耗用审计资源最少的审计方式，可以将定期审计、报送审计、联合审计和专项审计等多种审计方式并用。要组织力量总结出好的经验做法，研究一些具有前瞻性、先进性和可操作性的审计技术方法，形成一批成果，加以推广利用，指导审计工作实践。二是更新审计行为模式。应当对定期审计模式实施优化，在审计周期上根据审计对象的类型、资金量、内控制度和管理水平进行确定;在时间跨度上可以考虑由“一年审一次，一次审一年”转变为分批次开展“两年审一次，一次审两年”的轮审模式;在具体时间选定上可以将被审计单位划分为若干个部分，在不同年度分批分次组织轮审，以缓解单位多与资源少的矛盾。三是加大审计分析力度。积极探索和应用分析性测试方法，选择分析指标，开发应用模块，构建分析模型，并注重分析结果的运用。四是要加快政府审计信息化建设步伐。政府审计信息化建设，是政府审计适应政府职能转换、强化财经管理和加快审计发展，促进政府审计“人、法、技”建设的重要保证。要加大信息化硬件的投入，软件的开发和信息化人才的培养，实现政府审计内容可视化、审计方式远程化、审计处理智能化、审计管理自动化。

3.5加强审计信息和成果资源整合，促进政府审计资源共享

审计信息和成果是政府审计工作的结晶，反映着审计资源的投入产出效益。一是建立审计资源数据库，促进信息共享。要建立审计人力资源数据库，掌握审计部门现有人员数量、人员年龄结构、知识结构和专业结构等情况，以便于加强人力资源管理，优化人员结构，发挥各类审计人员的专业特长和优势，形成整体合力。二是促进审计信息与成果资源的充分交流共享。在上下级审计部门之间，上级审计机关应将获得的与下级审计部门审计事项有关的信息及时通报下级审计机关。下级审计机关应将获得的审计信息及时上报上级审计机关，便于掌握全面情况，提高工作效率，减少重复审计。三是搭建审计信息网络平台。审计部门可利用政府现有网络系统，建立审计信息共享平台，实现从上到下信息的纵向联络主横向交流，增进各级对审计工作的了解和理解，提高审计工作的质量与效率。

3.6优化审计环境，保证审计独立性

审计资源整合，不能仅靠审计部门的努力，而还应该从法规制度、工作条件等环境的健全完善上下功夫。一是加强政府审计立法、执法和守法建设，规范审计行为。把审计法律法规和审计准则的贯彻落实作为重要任务，持之以恒地抓下去，不断强化审计人员依法审计、按规则办事的意识，使审计工作真正做到规范化、法制化，使审计工作有法可依，有法能依。二是树立政府审计的权威，扩大政府审计的影响，切实履行审计的独立经济监督的职能，审计部门和人员必须敢作敢为，严格执法，一视同仁，知难而上，将法律赋予的权限充分运用起来，努力创造开展审计工作的良好环境。三是切断政府审计部门与被审计单位之间不应有的经济福利联系，这是保证政府审计客观公正的重要措施。

参考文献

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[2] 周莉.關于整合审计资源的几点思考[J].审计理论与实践，2003（10）：49-51.