基于风险导向的银行审计分析

张博（西北政法大学管理学院）

随着社会经济发展与市场经济体制不断成熟，我国金融市场也逐步发展完善，商业银行身处越来越激烈的市场竞争中。在此背景之下，商业银行有效应对市场竞争，实现自身发展，就必须要重视银行审计工作的有序开展。商业银行内部审计工作，对于维护银行高效稳健运行发挥着根本性保障作用，其对于提升银行运行效率，增加其附加值，提高银行市场竞争力具有不可忽视的重要作用。

■ 相关概念

（一）内部审计

内部审计是指对机构中各项节制活动和交易进行单独评价和评估，根据机构内部遵守一致认可的流程和宗旨，遵守相关规章制度和准则规范，确保各项工作的展开能够促进企业组织目标的实现。2001年在《国际内部审计专业实务架构》中，将内部审计定义为一种独立、客观的咨询活动，将内部审计的目的明确为增加组织价值、改善组织运营。具体来说内部审计就是利用相应的系统规范的方法，帮助企业或组织实现最终目标。

（二）风险导向内部审计

风险导向下的内部审计，其本质为一种操纵机制，组织各项管理工作以及托管的责任，都在此操纵机制下才能够顺利完成。风险导向下的内部审计，是组织在实施审计活动过程中，将风险作为导向，根据风险大小为依据确定审计范围与审查项目先后顺序。同时，以风险为导向，实施内部控制，进行组织治理和组织运行情况的评估，提出具体改善性意见。

■ 基于风险导向的银行审计工作风险问题

（一）关键性审计内容风险总结不全面

关键性审计内容是银行审计工作开展的核心重点，通过明确关键性审计内容，为银行科学配置审计风险控制资源提供重要依据，从而提高资源利用，有效规避控制各类风险。但是，当前部分银行对关键性审计内容的风险总结缺乏全面性，影响工作顺利开展。如部分银行对贷款性质业务占比情况分析不足，在相关检查工作方案确定中，对主体业务构成研究不足，从而导致风险审计与银行关键性风险控制要求不相适，难以保障对相关审计风险的有效控制。又如，部分银行在进行关键性审计内容总结过程中，对风险总结的重视度不足，对风险考察不能做到全面性。举例来说，银行对贷款资料构成情况总结分析的重视度不足，导致其审计缺乏对贷款资料中虚假构成的深入分析，从而难以有效防控关键性审计内容的风险。

（二）银行审计实质性测试不足

银行实质性测试工作，对于提高银行审计风险控制效果具有重要作用。但当前很多银行在进行审计方案设计工作处理过程中，并没有足够重视实质性测试工作，尤其是对效率优先的实质应用特点总结不够精准，难以为审计风险管控提供有效帮助。还有部分银行在审计风险影响力方面的研究不到位，不能及时针对审计失败情况进行实质性测试及效果分析，最终造成重大风险规避控制措施价值不能充分体现，也导致银行难以从综合研判的角度改进实质性测试工作。还有的银行虽然事实了实质性测试的组织设计，但其在调查高风险因素工作中，精细化不足，不能灵活运用抽样分析法，工作实效性较差，对审计工作内容及重点的确定支持效用较差。

（三）没有构建良好的银行内部经营环境

现阶段，商业银行对审计工作的创新处置的重视度普遍较高，对基于风险导向的审计工作开展也有了较高的重视，但其在银行内部经营环境的构建中的关注度不足，特别是在内部控制对舞弊问题防控中的重要价值的关注度不足，在相关内部控制管控方面的力度存在不足，也阻碍了风险导向下的审计工作效用的充分发挥。一些商业银行对重大报错风险评价工作关注有效性不足，在审计工作实施中，不能有效立足改进银行内部经营环境方面，从而影响了审计工作质量的提升。一些商业银行在运行过程中虽然重视调整内部经营环境，但其对管理层的风险防控关注度不足，尤其是对管理层舞弊现象的重视度不足，在不相容职位设置时，不能改进风险导向审计方案，从而导致在重大报错风险评价控制工作中的成效甚微。还有商业银行不能根据风险导向的审计工作主要关联因素进行综合考察分析，在内部经营环境构建中，难以通过内控工作进行优化处置，最终导致对相关风险的管控水平较低，银行内部经营环境优化方面的问题较多。

■ 基于风险导向的银行审计优化策略

（一）加强对关键性审计内容风险的全面总结

银行在进行审计性质工作实施方案制定中，必须要确保对关键性审计内容构成的深入分析规划与研究，特别是贷款及票据业务方面的规划设计的科学性，确保银行主体业务能够通过审计工作实现有效改进，从而加强对审计内容风险的全面总结。银行在进行审计内容风险控制措施方案设计中，需要重视加强对贷款及票据业务等主体业务构成创新性的审计内容的分析，从而明确关键性审计内容，加强对其风险的有效规避控制。如在担保性贷款审计内容分析中，加强对贷款构成进行研究，根据贷款用途特点建立贷款监控体系，创新关键性审计内容风险判断措施，实现对相关风险的全面总结；加强对贷款资料真实性的审查，同时重视分析总结资料中的虚假构成，如注册资本不实等虚假构成，对财务报表进行调整完善，确保关键性审计内容风险总结的全面性。

（二）提升银行审计实质性测试水平

银行在进行实质性测试工作中，必须要充分认识到其具备的重要价值，并对其进行深入开发，从风险导向的审计模式建设角度，加强对实质性测试应用的创新，使其满足银行审计工作需求，实现对银行审计工作的改进与创新，从而推动银行实现创新发展。银行应当加强对效率优先原则构成的重视，分析总结审计风险关联信息，立足重大报错性质风险控制，进行审计方案改进，从而改良实质性测试方案。同时重点分析高风险因素特征，尤其需要重视对敏感风险性质信息的考察，以优化调整审计重点管控措施，进一步提升审计工作效率和审计效果。银行在进行实质性测试过程中，需要重视分析银行产生经营风险的原因，并根据其确定审计工作主要内容。通过明确风险侧重点，创新应用实质性测评工作，从而为有效提升银行风险导向审计水平提供可靠支撑。此外，银行还可以借鉴金融业务风险控制工作的科学有效姜堰，提升审计实质性测试的水平。

（三）提升银行内部经营环境的构建质量

基于风险导向的银行内部审计工作中，银行通过重视分析内部经营环境构成特点，能够有效促进银行内部控制评价的优化创新，从而使满足银行发展要求的措施能够通过优化创新实现科学构建，反过来促进银行内部经营环境的优化调整。对于商业银行来说，重点管控管理层舞弊现象，需要重点对串通舞弊会造成的严重负面影响进行严格考察总结，确保其能够适应银行内部经营环境优化的实际需求，从而进一步加强在诸如不相容职务分离等内控管理方面的进展，进而提高构建银行内部经营环境的质量。同时，银行需要正确认识风险导向审计工作的重要价值，特别是加强对重大报错风险评价措施价值的深入考察，以进一步明确突出评价措施的价值，有效促进银行内部经营环境的改善。银行还需要加强对自身内部控制工作实施情况的充分关注，在实施审计工作的创新处置过程中，能够进一步拓宽业务视角，突破内部控制工作范围，从而提升银行构建良好的内部经营环境的经验积累，并为促进银行管理理念、经营目标等方面的优化创新提供有效迟滞。此外，银行还需要重视分析风险管理人员偏好，以为提升银行内部经营环境建设价值提供有效参考。

■ 总结

基于风险导向下的银行审计工作，要求加强对银行各类风险的有效识别，根据其制定相应审计方案，从而为银行有效应对各类风险，实现创新发展保驾护航。因此，风险导向的银行审计工作需要重视对相关问题的总结，制定调整审计工作策略，有效提升风险导向下的银行审计工作质量，从而为银行稳定健康发展提供保障。