构建管理会计体系的四步流程法——基于管理会计的实证化理解

《管理会计那点事儿》

作者：吴文学

出版社：清华大学出版社

企业实践中，对管理会计的认识还比较理论化。本文从实证化视角对管理会计进行了重新定义，并创新性地提出了构建管理会计体系的四步流程法。

一、基于实践的管理会计再认识

笔者在对管理会计工作实践案例进行分析、总结和归纳的基础上，从以下几个角度对管理会计的概念进行重新理解和再认识。（参见本文作者自著《管理会计那点事儿》一书）

第一，管理会计是为研究解决企业经营管理中的问题而产生的，是面向实践的，是问题导向的。在实践中管理会计往往是为解决高层管理者面对的问题，并由高层管理者推动开展的。通俗地说，“老板的问题就是管理会计的任务”。

第二，管理会计的核心目的是为了解决企业经营管理中的决策问题，是决策导向的。管理会计的目的是解决企业经营管理中的问题，其核心就是解决企业经营管理中的决策问题，因而管理会计必然是决策导向的。

第三，管理会计是为了解决企业经营管理中的实际问题而开展的活动或建立的管理体系。为研究解决企业经营和管理中的实际问题，企业需要开展相应的管理会计活动，或建立相应的管理会计体系，二者统称为管理会计系统。

第四，管理会计是关于经济学和管理学在企业经营管理中实际应用的过程和学问。管理会计的核心在于将经济学和管理学引入企业经营管理实际，利用其相关分析模型和方法，分析企业经营和管理中的相关问题，并提出解决问题的措施。管理会计系统建设成功与否，关键在于能否将经济学与管理学的理论与方法进行充分应用，建立起高效地分析和解决问题的模型。建模的质量和水平，直接决定了管理会计系统的成效和水平。企业管理会计水平的高低，实质上是企业应用经济学和管理学分析与解决企业经营管理实际问题的水平高低。

第五，管理会计是利用财务会计系统数据收集、整理、汇总与分析的方法，建立相应数据获取系统的过程。数据已成为现代企业经营管理客观实际的主要描述和反映手段，成为现代经营管理决策的基础依据。管理会计的重要任务，就是要建立起企业经营管理决策所需的数据收集整理与分析应用系统。管理会计通过建立相应的会计循环、应用会计表达方式，利用经济学和管理学的分析方法和模型，分析企业经营管理中的问题，并提出相应解决措施。

二、管理会计体系的构建流程

通过对管理会计案例的分析和总结，建立一个有效的管理会计系统，应遵从以下四步流程，简称为四步流程法。

第一步，明确问题。管理会计是问题导向的，管理会计系统都是针对特定问题建立的。建立管理会计系统的首要步骤是明确要解决的问题。明确要解决的问题就是要明晰建立管理会计系统的目的是什么，弄清楚 “WHY”，只有目的清楚，才能有的放矢。明确要解决的问题，是管理会计系统成功的基础。

企业在经营管理中的问题多种多样，管理会计系统解决的问题往往是企业高层面临的难题，即“老板的难题”。这些问题，主要是一些重要的决策问题，如战略决策、经营决策问题和管理控制问题，往往需要系统性的思考和大量的相关数据作支撑，才能科学合理地进行分析，得出结论。

第二步，构建经济学与管理学分析模型。这是构建管理会计系统的核心和关键环节，也是难点之所在，是管理会计系统水平高低的体现。经济学和管理学的理论，是我们解决企业经营管理中问题的“金钥匙”。因此我们建立管理会计系统的核心和关键环节，在于根据企业面临的实际问题，找到相应的经济学与管理学的理论与方法，以此构建出分析和解决问题的模型。这个步骤是将分析和解决问题思路模型化的过程。

建模的质量和水平，直接决定了管理会计系统的成效和水平。高质量的模型，能够直击问题的核心，抓住问题的要害，将复杂的实际问题进行合理抽象，进而通过适当的数据积累，就能很快分析出问题的经济学与管理学成因，从而高效形成解决问题的方案。

建模的过程，是知识、经验与技巧的结合。由于企业情况千差万别，经济学和管理学的理论与方法也很多，如何创造性地将这些理论与方法应用到企业实践中，是管理会计系统构建的难点。这要求我们管理会计师们，精通经济学与管理学的基本理论与方法，同时能根据企业实际情况进行相应变通，从而能创新性地将这些理论与方法应用到企业实践中。

因此我们可以说，管理会计学是一门研究如何将经济学与管理学理论与方法应用与企业经营管理实践的学问，它不是理论学科，而是一门应用学科。

第三步，建立管理会计体系。

建立管理会计体系的过程，是有效借鉴传统会计系统的会计循环和会计表达方式，为应用经济学和管理学的理论原理和模型建立数据来源、提供数据采集、分类、汇总、解释与分析报告的过程。

分析模型建立后，如何及时、准确、高效地获取相关数据，保证数据质量，成为管理会计的重要任务。财务会计系统的建立所依赖的会计循环，是经过理论和实践验证行之有效的数据获取流程。同时，会计表达工具，是通用的企业的经济语言，对准确简洁表达和分析企业问题，非常有效。因此借鉴传统会计系统的会计循环和会计表达方式，根据分析模型的需要，建立起相关数据的确认、计量、分类、汇总、解释、分析并报告的体系，是确保数据质量的重要保证。

建立起一个行之有效的管理会计体系，必须注意以下几个方面。

1.明确信息单元(What)

根据分析模型，确定需要的信息是什么，特别是要将需要的信息，明确分解到信息单元，即最基础的数据单元。如需要收入数据，必须要明确是企业总的销售收入，或是主营业务销售收入，还是具体产品的销售收入。只有明确到基础的信息单元，才能保证信息采集的完整准确。

2.明确信息时点（When）

信息是有时效的，必须明确所需采集信息的具体时间或时段。

3.设置控制点（Where）

管理会计所需的许多信息，在财务会计核算过程中，都没有涉及，它们还分散在各个业务环节中，没再进行有效的统计与确认、计量。针对这类数据，就必须新设控制点，对相关业务数据进行确认和计量。

4.明确信息处理流程，落实信息采集与处理的相关组织（Who）

做好信息采集与处理，企业内部多组织必须分工协作。为此，必须要明确所需相关信息处理流程，并落实相关信息的确认、计量、记录、分类、汇总、解释与报告的相关责任部门和责任岗位，从组织上保证管理会计体系的有效运行。

明确信息处理流程，落实信息采集与处理的组织，特别是当需要设置新的控制点时，需要相应的人力、物力和财力投入，需要协调相关组织和资源，会打破现有的管理体系和流程，是管理会计体系建设中阻力最大的一个环节，这往往决定着管理会计体系能否有效建设的成败。特别是针对企业长期性问题而建立起来的管理会计系统，如预算会计系统、考核会计系统、内部报告系统等，许多工作需要长年累月开展，更需要明确流程和责任部门、人员。

第四步，评价与持续改进。

通过以上流程，一个管理会计系统建成了。这个系统是否运行有效，必须进行评价。要对管理会计系统结论的合理性、分析模型的适用性和数据的完整有效性进行认真评价，最终确定管理会计成果的有效性。通过评价，可以发现管理会计系统存在的问题，这有利于进一步的改进和完善，从而提高成果的有效性。特别是对于解决长期性“问题”的管理会计体系，只有通过持续的改进，才能不断提高管理会计系统的有效性。