以利润为核心企业预算管理模式的构建

李鹏

【摘 要】现阶段，预算管理已成为现代企业管控体系中不可或缺的重要组成部分，也是使企业加强部门沟通、提高工作效率、提升管控水平，促进长足发展的有效举措。因此，如何正确并深入地挖掘企业潜能，认知企业处境，通过科学分析，选择适合自身的预算管控模式才是主流王道。故本文选取全面预算管控模式之一的以利润为核心预算管理模式为视角，对其构建的关键要素及主要方法进行浅析，并通过实际案例列举进行细化阐述，望能对采用该种预算模式的企业提供实际借鉴意义。

【关键词】目标利润;预算管理;指标分解

一、以利润为核心预算管理模式概述

全面预算管理模式已成为企业实现现代化管控模式理念下的时尚新宠。然而，全面预算管理模式并非独立一枝，其可分为以利润为核心、以销售为核心、以成本为核心及以现金流量为核心的四类预算管理模式，每大类特点鲜明，各有建树。

以利润为核心预算管理模式，顾名思义，它是以企业的目标利润为根本出发点，将企业目标期限内实现经济利润所涉及的经济资源进行整合调配，并以预算形式呈现出企业及内部部门间的综合性经营指导方针。其利润主线，既符合企业经营活动的根本宗旨，也能够调动企业内部纵横交错的目标连锁效应，使其在保证提升企业短期盈利能力同时，勿忘自身长效持续发展机制，否则，无论对于日后增资还是扩容，若企业不能做到长期地降本增效，提升服务，都无疑是一个偏离市场竞争轨道的行为，后果不可估量。

以利润为核心预算管理模式，其往往适用于追求利润最大化亦或是大型集团等企业，采用该种模式对企业预算进行编制，一般可通过对目标利润的层层分解与细化，使管理层的管控模式从直接管理向间接管控过度。同时，目标利润的责任与落实也能激发基层员工的工作积极性，让全员关注目标利润的实现，以提升企业核心竞争实力。但目前，尚有部分企业或部分品行不端的高管，为实现企业当期利益而不惜牺牲企业长远发展，引发一些诸如虚增收入，虚减成本，只顾追求高额利润的丑闻出现，为了一己私欲，使企业陷入财务与经营的风险之中，这样不仅没有将目标利润的积极导向作用发挥尽善尽美，还为企业埋下隐患，所以，应科学、正向地理解目标利润含义，才能使预算管理在企业发展中发挥最大效能。

二、以利润为核心预算管理模式构建要素

造成企业利润不达标的原因是多方面的，但外部環境变化和内部管理效率可谓是起决定性作用的两个主要方面，若外部因素既定，企业内部管理便成为制约其发展的关键因素。所以，从内部因素深挖，以战略规划为指导，以预算制定为先行，以落实执行为方针，以监督管控为防范，才能对企业发展起到实际意义。

企业应以利润为核心经营点出发，强化市场分析，细化财务预测，做到层级分工，实现目标利润。另外，还应将有效控制进行量化考核，并将明确业绩考核指标执行到底，才能起到评价与激励的双重效用。故以利润为核心预算管理模式构建要素要紧扣如下几个方面：

1.经营管理观念要更新。

现阶段，不乏许多事例可以表明，企事业单位经营业绩的好坏，很大程度上取决于经营管理者的综合素质。如何从量上累计出经管者的方针决策，以便实现企业质的飞跃给财务口径提出了一个问题。所以，财务若要应对经济决策的轨迹计量，先行方针便可以从建立预算开始，而企业层面更应将革新预算理念，树立预算量化战略思维作为头等大事，并通过全员参与模式调动员工积极性，通过指标完成来进行综合考评，把传统模式下的干了后算变为算了后干，将部门间权责利有机结合，才能使企业经管层更专注于企业未来的长远规划发展。

2.预算指标分解要合理。

目标利润预算指标反映出企业在整个预算期间的主要经营方向，因此，合理地计算和分解利润预算目标将成为实现预算管理的根本出发点。企业既要参照历史数据，又要进行市场调研;既要防止“预算松弛”，又要防止刚性过硬;既要保障目标利润切实可行，又要达到降本增效长足发展。所以，如何通过对目标利润预算的计算和分解，来制定一个经过众人努力可以达到的利润目标最佳状态，是实现以利润为核心预算管理模式的又一关键要素。经营者与管理者需共同确定目标利润，并对项目重要性及每个项目的关键指标赋以权重，最后再建立考核评价机制，才能实现预算的闭环作业，以较好地获得最佳经济效益。

3.奖惩体制建立要完善。

以利润为核心的预算管理想要深入执行，便要强调全员参与意识，使企业形成一个从人管人的模式转变为业绩标准约束先行的间接管控模式，以实现预算指标考评的科学性与合理性。总体来说，关键指标奖惩机制的建立应遵循有利于企业长远利益，关注绝对与相对指标、价值与非价值指标相结合的综合考核两项原则，还要在公平、全面的前提下，强化可控性原则，将考核时责任部门无法把控的因素排除在外，在理性考评的基础上加上感性的人文观念，这样完善的制度体系的构建意味着以利润为核心预算管理的事半功倍，从而确保其真正落实。

三、以利润为核心预算管理模式构建方法

选取一个符合企业战略目标的利润预算是预算体系的起点，对目标利润预算进行合理计算与科学分解是预算体系的执行，以利润为核心预算管理模式构建方法的落实是指导企业应用的关键。企业大体上在每年年末便会编制下一财年的预算指标，主要包括销售、生产、供应、成本费用、货币资金等经营预算。然而，预算编制是否可行，往往围绕一个核心点，那就是利润。无论企业采用传统增量模式编制预算，还是采用零基预算模式，亦或是滚动预算模式进行编制，一个恒定不变的指标便是利润。其具体操作方法如下：

1.确定目标利润的预算指标。

目前，多数企业对目标利润的确定采用基数法，此种方法是以上年或近几年实现平均利润为基础，预测今后利润指标及发展速度，这种方法简便易行，但本身也尚有不合理之处，所以，又引入效益系数法进行目标利润预算编制，这种投入产出比的方法可实现企业间的横向比较，理论可行，但忽略了企业规模等因素的制约。再有，有些企业还会采用因素分析法进行预算的制定，虽然方法各异，但宗旨皆相同。上述三种方法，优势显著，但也存在各自的局限性，所以，企业经管层正确识别并选取适合企业自身的预算编制方法尤为重要。但要注意的是，在确定目标利润时，切忌“一言堂”，而应由经理召集生产、销售、采购、财务等责任部门共同确定，并将汇总形成预算草案上报审批，经过反复多次修订与平衡，才能最终定稿财务的预计三表以及各责任部门的职能预算。

2.强化预算执行与实际管控。

预算制定完成，并不意味着结束，而应是实际执行的开始。企业应要求每个责任部门都对实现预算指标制定相应的行动标准，细化责任部门管理者自主权，在其权限范围内对各项费用支出签字报销，这样可以提高工作效率。但对于费用支出超预算限额的情况，也要进行严格的“例外管理”，由高级管理经理级别批准方可报销，只有这样才能对预算落实起到震慑与监督作用。

对于预算环节中的财务部门，它可以说是核心与纽带，其不仅参与编制、汇总环节，还在实际执行中进行严格把控，对各责任部门的收入、成本费用进行精细核算，在此基础上，定期对财务预算指标进行对比、分析，形成预算责任报告，为当年预算执行情况做好把控的同时，为高层领导提供一手资料，以便及时对预算与实际的不利差异进行分析，找出原因，提出整改意见，确保以后月份预算目标的实际执行。

3.落实项目预算的责任与考评。

预算考评依据则为实际发生与预算指标的差异，一方面，企业应对有利差异提出奖励举措;另一方面，企业也应通过差异分析，找到现有问题并落实责任。再有，对于不利差异，还应分为可控与不可控因素进行综合考量，对可控范围内的不利差异，制定并采取相应惩罚措施，才能引起相关责任人的主动关注。总而言之，企业应建立鼓励先进、惩罚落后的一套科学奖惩制度，以达到激励、鞭策的目的所在。除此之外，在预算考评中，企业更要做好產品质量等经济责任的明确与落实，以免造成责任部门间的相互推诿转嫁，当问题暴露时，应及时、准确地分析缘由，落实责任，制定索赔，才能保证各个环节对问题的高度重视，以便于利润指标的最终实现。

四、以利润为核心预算管理模式构建实例

A公司为集团公司，下辖公司总部及多个子公司，总部管理架构按照事业部式设置，每个事业部内部按照产品线进行管理。公司设置预算编制和执行的管理机构如下：

本集团选取以利润为核心预算管理模式，编制年度预算按照“从上到下，从下到上”双向反馈模式，并最终以“自上而下”的方式进行审批。具体编制过程如下：

第一，公司预算管理委员会将按照投资人对公司业绩的要求和股民预期，确定下年度收入及净利润指标;依据既定目标，财务部会将上述确定的预算目标层层分解，下达到各利润中心及费用中心继续细化。

第二，各利润中心及费用中心根据自身对未来市场环境和竞争对手销售形势进行预判与评估，以编制各事业部、子公司及职能部门的预算初稿并上报财务预算管理办公室。

第三，财务部以基期数据为参考，在结合公司历史经营情况进行分析，以综合平衡公司预算管理委员会的预算目标和事业部、子公司等的部门预算指标，并与各事业部、子公司等进行积极沟通与反复修改，从而汇总形成公司整体财务预算。

第四，财务部将编制完成的公司财务预算最终报送至预算管理委员会，待其审核批准。

第五，公司按照最终批复的财务预算严格执行，并于每月月初编制上月预算实际执行情况分析报告，对预算与执行的差异进行对比分析，以实现预算的指导作用。

综上所述，以利润为核心的预算管理体系的建立与预算的编制过程中，预算利润既是预算执行的结果，同时也是公司为了完成利润目标而采取一系列采购、生产、销售决策的起点。所以，在实际应用中，公司需要先将预算利润层层分解到各利润中心及费用中心，从下而上地对目标利润的实现形成全面认知，才能最终完成以经营净利润为预算考评的狠抓落实，为公司的战略性经营贡献一己之力。

参考文献

[1]闫楠楠.论企业全面预算管理中的风险防范[J].财会学习，2019，（10）：33-35.

[2]杨雄胜.中国管理会计作用：现状与基本出路[J].会计研究，2016，（11）：16-17.

（作者单位：新奥特投资集团有限公司）