谈行政事业单位 财务内控制度存在的问题及对策

董春娣

（安徽省应急管理科学研究院，安徽 合肥 230001）

作为行政事业单位内部管理重要组成部分的财务内控，可以强化对财务人员的管理，提高资金使用效率，保障单位财务管理的合法合规，保证财务报告及相关信息真实完整，继而实现行政事业单位的管理目标。财务内控作为内控管理的重要内容与手段，在行政事业单位中占据重要地位，具有积极意义。

一、行政事业单位加强财务内控的重要性

财务内控为行政事业单位的各项资产安全使用提供保障，对财务管理水平有重大影响。《内控规范》等法律法规的实施，表明我国已经日益关注、重视内部控制在行政事业单位这一经济主体运行中的不可或缺的作用。财务内控制度建设是管理和控制财务的一项非常重要的基础工作，因此，各行政事业单位必须加强财务内控制度的建设。

（一）保证资金的规范有序使用，确保会计工作质量

行政事业单位的资金大部分来源于财政资金，规范对财政资金的使用管理，是行政事业单位开展业务活动的前提。通过制定科学合理的财务内控，采取有效的措施加强对财政资金的保管和使用，能有效地提高资金使用效率，保障资金安全，有助于帮助单位降低徇私舞弊行为发生的概率。制定财务内控制度，可以加强财务的日常管理，确保会计工作有序规范开展，从而保证行政事业单位会计工作质量。

（二）有助于单位加强廉政建设，防范不规范行为的发生

《内控规范》明确指出了行政事业单位内部控制与廉政风险防控之间密不可分，实行行政事业单位内部控制目的就是加强单位廉政建设，防范不规范行为的发生。因此，加强财务监管，制定准确高效的内控制度，有助于单位廉政建设。

（三）有利于提升单位工作效率及内部管理效率

建立和完善财务内控制度，能有效地提高对行政事业单位的内部约束，加强对行政事业单位的监督，促使其依法开展各项业务活动，提升工作效率及内部管理效率。

二、行政事业单位财务内控制度存在的问题

（一）对财务内控的重视程度不足

行政事业单位大多属于公益性机构，未参与市场化竞争，大部分市场风险被政府规避，故而其管理者缺乏一定的风险管控意识。行政事业单位的经济活动也比较单一，收入基本通过财政拨款及专项经费获得，有些单位领导认为只要依据资金管理办法使用资金即可，对单位财务风险的认识不够深入，对建立财务内控的重要性认识不足。还有些单位领导认为财务内控就是财务部门的工作，与其他部门无关；有些单位虽然有财务内控的意识，也建立了一套与之相关的制度体系，却忽略了其执行情况和执行效果，导致内控未能发挥其应有的作用。

（二）财务内控制度不完善

1.没有规范、科学的财务内控管理制度

财务内控制度是一个复杂的系统工程，一定要根据本单位的实际情况，落实各环节的业务，全面梳理工作流程，制定行之有效的制度。就目前的情况来说，我国大部分行政事业单位缺少科学有效的财务内控制度，财务日常工作流程简单，存在问题较突出：固定资产从购入、入库到使用缺少监管，需要报废的固定资产处理不及时；往来账务存在长期挂账的问题，造成资产流失；大额资金支出方面，未实行集体决策等。没有完善的财务内控制度，会造成会计信息失真、财务管理混乱，导致国家财产的重大损失。

2.对财务部门人员的责任界定不清晰

部分行政事业单位存在岗位职责模糊不清的问题，受单位编制人数限制，一人多岗的现象普遍存在，相关部门管理者、负责人、经办人三者之间缺乏必要监督和约束，岗位分工未遵守不相容岗位相互分离原则。部分单位岗位设置混乱，缺乏制约，如会计和出纳由一人担任；出纳人员兼任稽核、会计档案保管的工作；支票、印章未分离保管等，从而导致权力缺乏监管、单位管理混乱。

3.单位财务人员水平参差不齐

由于各单位业务特点及性质不同，行政事业单位的财务人员素质、会计水平参差不齐，有些行政事业单位财务人员缺乏工作经验和专业能力，缺少业务培训锻炼和外出学习机会，对单位财务中出现的问题不能做出正确判断和处理。有些财务人员自身学习动力不足，不能主动学习新制度下的会计处理方法，也不能准确把握新制度和新准则的要求，还有些财务人员非专业且身兼多职，在电算化推广应用下，只会机械地生成报表，工作仅停留在日常的账表处理上，无法发挥财务监督的作用，严重制约了单位财务管理水平的提高。

（三）财务预算编制缺乏科学性

行政事业单位预算编制不仅是预算管理的基础，也是单位开展内控工作的基础。目前，多数行政事业单位没有设置专门的预算编制管理部门，编制工作也都直接交由财务人员完成，而财务人员对业务了解不够全面，导致预算编制同预算执行脱节，预算管理同资产管理脱节；预算项目编制不精细，随意性大，最终导致预算约束性不足。不能合理规划项目资金，使项目资金无法达到业务部门的最大需求，不利于预算的执行和控制，从而导致行政事业单位在资金管理使用过程中，支出控制不严、变通开支，存在项目支出预算开支公用经费、不能做到项目专款专用，预算调整及追加随意无序的情况，存在无预算支出、超预算支出问题，造成预算编制缺乏科学性。

（四）内部控制缺乏有效监督

内部审计是内部控制的重要环节，有条件的行政事业单位可以设置实施独立检查职能的内部审计机构，加强单位内部治理。从目前情况看，有的行政事业单位没有设立内审机构，有的虽然设立了内审机构，但内审机构没有与财务、业务管理部门分离，而且内审人员大多是由财务人员担任或者兼任，缺少专业的审计技能，内审工作也没有独立性，从而无法保证审计结果能够客观公正的反映单位的业务活动情况，内部审计达不到预期效果。

外部审计，主要由财政部门和审计部门等进行审计，主要审计资产管理和预算执行情况，检查资产管理是否规范，资金使用是否合法合规，这些部门只能做到事后监督，不能做到事前监控和事中管控。

三、行政事业单位财务内控制度存在问题的解决对策

（一）提高对财务内控的重视程度

加强内控意识是财务内控制度得以落实的基础和前提。一是要提高单位领导对财务内控的认识，单位负责人是会计行为的责任主体，对财务会计的真实完整和财务内控制度的有效性负主要责任。单位负责人要积极开展财务内控工作，明确自身职责，为单位其他员工起到表率作用。二是财务内控应该由行政事业单位所有职工共同参与，以对内部工作进行更好地控制和管理。

（二）健全行政事业单位财务内控制度

行政事业单位应当根据自身业务的实际情况，加强财务内控制度建设，如货币资金管理制度、收入管理制度、财务核算管理制度等。健全财务内控制度，一是要健全岗位分工的制度，保证不相容的岗位相互分离；二是要健全授权审批制度，设置审批权限，对重大会计事项单位领导班子应集体研究决定并审批，各审批事项应严格地按照授权的范围及权限来办理；三是要健全会计系统制度，行政事业单位应设置会计机构，配备从业人员，建立岗位责任制并使之相互制约，按照《政府会计制度》及准则要求，编制、报送会计资料。制定出符合本单位实际需要的会计制度，以责任落实促进内控制度的完善。

（三）完善财务预算管理

一是要严格执行预算管理制度。行政事业单位应当严格执行预算，按照收支平衡的原则，合理安排资金，将所有收支都纳入预算编制范畴中，项目编制要做到具体化、精细化。编制本年预算时，要将以前财务活动的支出情况作为参考基础，结合当年度业务活动的方向和要求，制定符合本年需求的预算。另外，行政事业单位的财务人员需要全面了解业务，加强与其他部门的沟通与协调，以期编制出科学合理的部门预算。

二是要强化预算绩效管理，建立绩效评价机制。将预算的绩效评价及结果应用到预算编制、执行、考核的全过程，使上年预算执行情况能对下年预算编制起指导作用，进而有效地改进预算支出管理，优化财政资源配置，提高单位产品和服务质量。所以行政事业单位要强化绩效评价意识，在预算使用过程中，重视资金使用效益是否达到预期目标，要善于运用各种方式对预算过程中存在的问题进行充分的分析，严格依据年初预算批复执行预算。

（四）强化内外监督的结合

应加强内部监督，设立与单位财务、业务管理决策和执行相分离的内部审计机构，配备专职内部审计人员，支持内部审计机构独立、客观、公正地开展工作，实现内部审计对本单位重要资产、重大项目全覆盖，对内部审计发现的重大问题及时召开专题会议研究，并督促单位进行整改，同时对内部审计机构依法履行职责所必需的经费予以保障。内部审计相对于外部审计，具有对单位财务控制比较熟悉了解的优势，更能把握单位的薄弱环节及管控关键点，通过审计监督，可以促进财务内控制度的规范运行。同时，外部审计更有权威性，可以对内控制度是否健全，执行是否到位以及财务是否存在风险隐患进行准确评估，发挥审计机构的督导作用。应让内审和外有机联合，共同推动行政事业单位财务内控的建设及完善。

四、结束语

建立健全行政事业单位财务内控制度，对加强单位资金管理、预算管理、强化内部监督等都具有十分重要的意义。行政事业单位必须加强每一位员工的责任意识，营造良好的办公环境，为财务工作奠定坚实的基础。行政事业单位应促进财务内控制度不断完善，提高单位的管理水平，以更好地发挥行政事业单位公共管理事务的职能，提高服务效率和质量。