企业全面预算管理的实施与控制

摘要：随着市场经济的不断深化，制造企业间的竞争不仅是外部环境和市场的激励竞争，企业内部的先进管理手段也成为企业间竞争和发展的筹码。作为有效提升企业管理的手段，制造企业已将全面预算管理提升到企业战略的高度。本文对全面预算的重要性和在实施及控制过程中的关键环节进行了阐述，探讨目前企业全面预算管理的实施情况，并提出全面预算管理体系建设和完善建议。

关键词：全面预算;预算管理;实施;控制

中图分类号：F275  文献识别码：A  文章编号：

2096-3157（2020）02-0080-02

全面预算管理是一种企业内部的控制方法和管理活动，能够对企业生产经营过程中的业务流和信息流进行优化整合，促进企业战略目标规划、日常活动控制、经营风险分散以及资源配置优化等工作，在保证企业正常经营业务开展等方面具有重要的意义。全面预算管理一般包括企业预算的编制、执行、控制、调整、考评等一系列活动，是企业全员参与、业务范围全覆盖、管理流程全程跟踪的综合管理系统，能够为企业目标实现提供合理保证的管理控制方法。

一、企业全面预算管理的重要性

1.全面预算管理是企业战略目标具体化的过程

通过开展全面预算管理工作，企业可以将战略规划和经营目标进行科学细化和分解，中期和短期目标相结合，指导企业内部各单位的具体工作目标和行动计划的制定，使企业预算目标更加明确化和清晰化，将企业的所有部门紧密的联系在一起，加强各个部门之间的协作能力。同时还将责任分配到具体的职能部门，有效避免各个部门之间推委扯皮现象，充分调动各部门工作的主动性和积极性，从而促进企业预算目标和战略的实现。

2.全面预算管理是企业各项资源整合的过程

外部环境及市场的变化和企业有限的资源是影响企业发展的重要因素。因此，制造企业通过开展全面预算管理，将企业的所有资源进行系统、全面的优化整合，突出企业重点业务领域，平衡企业一般业务领域，为企业生产经营活动的顺利进行提供充足的资源供应。

3.全面预算管理是企业具体目标实现的手段

全面预算管理不是独立于企业管理之外的管理，而是融入到企业正常管理之中的一项先进管理制度的补充。全面预算管理可以通过细化企业经营目标，围绕实现经营目标展开各项具体预算的编制，主要包括经营预算、专项预算、财务预算，各项具体预算目标的实现即企业经营目标的实现。

4.全面预算管理是企业各项指标分解和绩效管理的纲领

全面预算管理为企业的发展规划了目标，为实现目标，企业按目标具体细分为各部门、人员、业务的具体指标。能量化的以明确的数据进行量化，不能量化的以相关的定性指标予以明确。为保证指标实现而开展的绩效考评及管理手段提高了企业预算管理的水平。

5.全面预算管理是实现企业财务指标和非财务指标结合的有效途径

全面预算管理不仅关注体现最终结果的财务指标，同时关注体现企业发展质量和过程控制的非财务指标。企业只有在做好财务指标与非财务指标的平衡和全面预算管理的前提下，才能促进企业各项管理的共同提升和发展。

二、全面预算管理实施与控制的流程

1.预算目标的确定环节

企业首先要确定战略目标，没有战略目标，企业预算就会失去目标和导向。战略目标确定后，企业针对战略目标的实现途径，提出预算目标的实现方案，细化分解，并尽量做到具体和具有可操作性。企业预算目标的制定必须从企业的战略出发，以确保预算目标与公司的战略目标相一致。

2.预算的编制环节

预算编制的科学性、准确性、可行性直接影响企业全面预算管理的有效实施，准确的预算编制基础是企业全面预算管理成功的前提。企业在预算的编制过程中，主要参考往年的生产经营数据，但不能是根据往年数据进行简单的加减运算进行编制，而是要充分考虑预算年度的实际情况和企业状况。同时还应考虑在企业生产经营过程中，其经营业务可能跨越多个年度，不同的经营周期所具有的特点不尽相同，其经营数据存在一定的波动性，简单的套用往年生产经营数据所编制的预算可能会存在严重的片面性和不连续性，导致其所编制的预算无法为企业的生产经营提供系统全面的指导。

3.预算执行的控制环节

预算管理控制环节是全面预算管理目标得以实现的必要保证，也是进行预算分析、考核的基础。既要保证全面实现预算目标，又要合理控制和解决预算与实际之间的差异是全面预算管理的关键环节。在企业预算执行过程中要注重刚性控制与柔性控制相结合，防止出现制定的预算控制措施贯彻落实不彻底，进而影响到预算的控制效果，给企业生产经营活动的顺利实施造成阻碍，同时又要防止由于缺乏科学、合理和有效的控制，导致企业的费用支出超标，收入、利润等指标完成不利或进度滞后，威胁到企业预算目标的完成和可持续发展。

4.预算执行的分析环节

定期进行预算执行分析对于预算的顺利实施具有十分重要的作用。科学合理的预算分析方法便于发现预算执行过程中存在的问题和预算措施的不合理之处。要及时查找预算执行结果与既定目标不符的原因，及时制定改进措施，防止因企业的预算控制工作不利，最终影响企业预算目标的实现。

5.预算绩效的评价环节

及时进行预算绩效评价对于促进预算措施的不断改善，有效的实现预算目标具有十分重要的作用。預算是企业提升自身经营管理的一种管理手段，对预算的执行情况进行实事求是的考评和激励，将业绩考核与预算完成有效地结合在一起整体进行考核评价，充分发挥全面预算在企业经营中的战略导向和管理融合的作用。全面预算管理考核需要实施必要的奖惩措施，不断完善考核指标体系与奖惩制度，考核指标体系与奖惩制度设置和制定要合理、公正、公平、公开，真正实现能调动和激发预算单位和人员工作主动性、积极性和创造性的作用，实现企业管理和效益的共同提高。

三、建立和完善企业全面预算管理体系的建议

1.预算编制过程中充分考虑和平衡企业可用资源，确保目标实现

企业开展全面预算管理的目的是完成其制定的经营目标，逐步实现企业的战略。随着市场竞争的日趋激烈，传统的管理模式正在逐渐被高效的现代管理方式所替代，企业要发展和扩大规模，就要做好全面预算管理，不断对企业的各项资源进行筹化、平衡，合理分配和利用企业现有资源，实现企业发展目标。

（1）分解战略目标与经营目标。经营目标实现是战略目标具体化的过程，企业对所制定的战略目标和经营目标应进行深入的分解，明确两者与全面预算管理之间的关系。制定分步骤、分计划、有针对性的全面预算管理目标，做好相应预算目标的编制、执行和控制、分析和考核评价等工作，发挥全面预算管理在企业实现战略目标与经营目标过程中的导向作用。

（2）疏理和挖掘企业可用资源。对企业当前所拥有的资源进行统计和融合。例如针对企业的内部资源，统计整合现有的资产、技术、产品以及人力等资源;针对企业的外部资源，统计整合现有的供应商、经销商、产品市场、销售渠道以及商务政策等相关资源。客观评价企业自身竞争的优势和劣势，识别企业外部的机会和风险，结合企业的生产经营需求，对内部和外部资源进行合理配置，充分利用企业优势资源，实现企业预算目标。

（3）合理平衡资源与预算目标之间的关系。当企业资源不能满足预算目标的实现时，要适时权衡预算目标的轻重缓急和企业战略的实现策略，重新对企业资源进行配置，尽量降低预算目标与资源匹配之间的差距，并通过适当调整预算目标或积极筹措匹配资源的方式，确保预算目标的可行和最终实现。

2.预算执行过程中合理控制工作进度与预算进度的匹配

预算执行过程中，要及时对预算资源的使用和工作的完成进度进行检查和分析，防止出现预算资源使用进度与预算工作进度不匹配，造成不可控的预算资源超支、工作目标不能按时完成的现象。预算调控要根据实际情况及时进行控制和適当的调整，不能拘泥于预算的刚性原则而削足适履，脱离实际状况。

（1）制定有效的预算控制手段。预算执行分析往往滞后于资源使用和工作结果或效果的体现。为保证预算执行与控制有效结合，现代企业应大力推进和实施信息化系统的控制手段，解决依靠人工不便控制的状况。如费用的报销，可以设定预算费用报销限额或与企业收入、利润等指标实现进度联动的控制方式，超过限额或指标额度时进行提示，防止出现工作、时间、指标进度与费用使用进度不匹配的状况。

（2）预算指标与基础管理工作提升相结合。全面预算管理是一项不断改进和完善的管理活动，既是对企业管理提升的规划，又是对企业基础管理业务的再造。在预算执行过程中，不仅要分析预算指标的完成情况，也要同时对未在预算指标中明确的基础工作进行检查和分析，防止出现只注重预算指标的完成，而忽视基础管理工作的改善和提高，造成顾此失彼的现象。

（3）验证和修订企业定额标准。制造企业核算的标准依托于各类的标准定额，如产品材料消耗定额、人员工时定额、费用定额等，定额标准与所采用的生产技术、工艺标准、设备性能等都有重要的关系。不同阶段的定额并不一定相同，要根据技术发展阶段、管理手段改变、企业规模变化等适时进行修正。在全面预算管理过程中，通过开展各项定额标准的修订和实际分析工作，及时发现定额或预算管理过程中存在的问题，及时采取改善措施，为全面落实预算管理提供可靠保障。

3.完善全面预算管理绩效评价体系

为了能够促进全面预算管理工作的顺利开展，企业需要构建和完善全面预算管理绩效评价体系，对预算管理工作的实施情况进行科学合理的评价，不断改进和完善预算管理，提升企业的管理水平、管理质量和持续发展的能力，最终实现企业的战略目标。在构建和完善预算管理过程中应注重以下几方面：

（1）评价体系制定要科学。评价体系的制定需要严格按照“制度规范、内容全面、操作简便、客观公正”的原则进行，确保评价体系的构建质量，提升评价体系的管理水平。

（2）评价体系指标要优选。评价指标需要能够客观、真实、有效的反映评价对象和评价目标的完成质量，能够对评价对象和目标进行系统、全面、公正的评价，真正反映出评价对象和评价目标在企业中的预算地位和重要程度。

（3）评价体系考核形式多样化。评价体系考核具体形式选择时，财务指标与非财务指标、相对指标与绝对指标、定性指标与定量指标要彼此兼顾、相互结合、组合设计，不仅要设定成本费用率、销售利润率、净资产收益率、资产负债率等财务指标，同时还要兼顾存货周转率、售后服务费用率、市场占有率、顾客满意率等多方面的非财务指标，建立科学、实用和可操作性的评价指标、评价方法、评价标准，才能保证企业预算绩效评价的客观和公正，将预算管理落到实处。

（4）考核评价应及时和公正。考核评价是企业实施奖惩和激励的依据，是实现预算目标而采用的有效控制手段，及时进行考核评价有利于单位预算管理工作的改进和预算目标的实现。考核评价应公正、公平、公开，相同的绩效应予以相同的评价，否则会使预算单位和人员产生不满或消极情绪，挫伤预算单位和员工的积极性和创新性，影响企业预算目标和战略的实现。

参考文献：

[1]钟志芳.制造企业全面预算管理的问题与对策[J].纳税，2019，（2）：91～92.

[2]杨红桥.制造企业全面预算管理的困境与对策[J].现代商业，2019，（5）：159～160.

作者简介：

赵淑琴，供职于中国重汽集团济南特种车有限公司。