税务会计体系现状的分析研究

【摘要】“税务会计”作为与“财务会计”、“管理会计”并驾齐驱的三大会计专业学科体系之一，其在“企业税收筹划”、“政府征收执法”、“税务会计报表”等税务专业范畴的独特性和专业性是其他两大学科无法取代和等同的。本文就“税务会计”体系在当代的现状进行分析，针对问题和不足进行讨论。

【关键词】税务会计;财务会计;管理会计;税收筹划

“税务会计”作为一个专业术语，却在我国出现还不到100年时间，大部分的企事业单位虽然期望建立健全的“税务会计”体系来提高自身的税收筹划水平，但受制于地方税收政策、税务执法机关以及现代化纳税服务体系等不可控宏观因素，使得所做的税收筹划无法衡量出自身能力水平的高低、优劣。而作为政府宏观执法者的税务机关，也在我国现代化信息建设的巨大推动力下不断进行着税务执法体制的深化改革，可我国由于税务信息化进程起步较晚、历经时间较短，各地区经济水平差异较大，税务人员专业水平参差不齐，仍旧对“税务会计”体系建设和我国税收工作发展造成一定的困难。本文将对我国“税务会计”体系的现状、存在问题以及改进建议，做一個深入浅出的研究。

1 税务会计体系的主要范畴

1.1企业税收筹划

公民和企业作为纳税主体，早在古代严苛的封建君主时期，由于没有相应成熟的税收制度来约束，他们只能被动纳税，几乎没有税收筹划空间。一直到了21世纪，特别是随着我国加入WTO之后，我国税收制度开始建立现代化模式，各项制度有了理论支持，纳税主体才渐渐有了税收筹划的需求。下面将以“珠海格力电器股份有限公司”（下文简称格力电器）为例从融资成本税务筹划、利润分配税收筹划、日常经营税收筹划三个方面进行解析。（见图1）

1.1.1融资成本税务筹划

融资成本作为税收筹划的重要衡量指标，从分散税负而达到抵税效应、减少融资成本的能力来判断，企业选择融资方案的优先级依次应为债券筹资、股票筹资、金融机构贷款、内部融资。除了上述传统的融资手段外，租赁也成了近几年格力电器融资的一种热门选择。租赁的方式分有融资租赁和经营租赁两种，融资租赁的设备视为企业自有资产，其折旧可以在税前利润中扣除。而经营租赁虽然归企业所使用，但不视作企业自有资产，无需在报表中披露，可以减少企业信息的公开，且其租赁费用也可以冲减企业利润。因此纳税主体需要根据自身具体情况来判断，并对融资成本进行精确计算才能做出更合理的融资税务筹划决策。

1.1.2利润分配税收筹划

我国企业分配股利的时候，投资者们更喜欢选择现金股利，做到“落袋为安”，这种情况下无论自然人股东还是法人股东都要按税法规定依法缴纳高额的个人所得税或企业所得税。所以在制定利润分配税收筹划时，企业应充分考虑到股东的税负问题，以实现股东收益最大化的财务管理目标。例如：向持有时间超过12个月以上的法人股东所分配的现金股利属于符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，可以依法享受各项企业所得税免税和减税政策;格力电器的主要控股股东大多为长期持有的法人股东，因此格力电器在近5年分红几乎均采取现金股利政策（见表格1）。

1.1.3日常经营税收筹划

在企业日常经营活动中，首要选择一般纳税人提供的货物或服务，因为这是企业能否在核算增值税的时候取得进项税发票进行抵扣的关键。随着十七大会议提出的“营改增”政策，对增值税中的各类项目加以细分，特别是同一企业中存在不同销售业务应分别执行的各自对应的税率。因此格力电器在主营业务和其他税率的销售结构上有着严格的把控（见表格2），争取使用更低的税率核算缴纳增值税。

1.2政府征收执法

我国的财政收入大部分来源于税收，政府应完善税收执法制度以及执法过程规范化管理，减少税收执法风险，正确履行税收征管职责，树立良好的税收执法公信力，进而营造和谐的税收征纳关系。瑞安市税务局作为国家税务总局的基层税务机关，近5年的全市税收总收入逐年增长（见图2），2019年实现税收总收入120.95亿元，同比增长4.31%，为国家的财政收入和瑞安市税务会计体系建设奠定夯实的基础。

1.3税务会计报表

税务会计作为一种独立的专业会计，也需要向其信息使用者们提供自己的税务会计信息。税务会计报表就是税务会计信息的载体，企业的投资者们通过阅读分析税务会计报表，可以悉知本企业的经营活动，税款缴纳情况等信息，进而发现问题，更好的进行决策和规划;同时税务会计报表还作为纳税人向税务部门申报纳税时提供的报告资料，是履行自身依法纳税义务的证明;而税务部门收到企业提供的税务会计报表可以对纳税人进行稽查和审查，及时发现不合法行为并进行纠错。因此只有保障税务会计报表的质量，才能稳固税法的法律地位，并保障征纳各方的相关利益。

2 当前税务会计体系存在的问题

随着我国经济资本市场逐渐走向成熟，会计制度也趋于国际化发展，会计制度和现有的税务会计体系之间的联系已经无法同时兼顾投资者、债权人及政府等方面的需求。面对两种制度体系存在的裂缝，税务会计体系改革工作已经迫在眉睫。

2.1企业纳税申报难度大

由于会计准则和国家税收法律存在差异，企业在填制纳税申报表时需要根据税法规定逐项进行调整，差额分别按规定计入“递延所得税资产”和“递延所得税负债”，特别是像格力电器这类的大规模的企业，项目繁多，调整计算时程序复杂，这些无疑加大了申报纳税的难度。（见表格3）

2.1.1资产类

企业通过融资租赁、非货币性资产交换、企业合并等方式取得的资产在资产负债表日初始计量中会计准则引入了“公允价值”这一概念，而税法上只认可实际支付的价款，因此需要根据两种制度在初始确认上的差异做出调整。而在资产的后续计量中，会计准则对资产折旧年限、摊销比例、减值准备等的具体规定同样与税法均有所不同，大大增加了调整的工作量。

2.1.2收入类

由于税法上“视同销售”概念的存在，纳税人在处置资产和提供劳务服务等企业日常生产经营活动所产生的收入、费用及非日常经营活动产生的利得和损失时，容易错误履行增值税、消费税、土地增值税、企业所得税的纳税义务，所以要求企业在填制相关纳税申报表时需要根据各税种的税法规定对收入金额进行调整并计算相应的应纳税额。

2.1.3成本费用类

在会计准则中，成本费用类在计算会计利润时只需取得合理票据均予以全部扣除，而在税法中，不同成本费用类，如：固定资产计提折旧、确认资产减值损失、无形资产摊销、业务招待费等按规定还会存在部分扣除、不允许扣除、加计扣除的现象。这就使得会计准则下的利润与税法中的利润存在着较大差异，纳税人在进行企业所得税纳税申报时必须按照税法规定进行相应调整。

2.2纳税服务质量不高

在现今税收征管现代化改革的推动下，纳税人对税务机关的纳税服务质量要求也越来越高，但不可否认，在我国的税收征管工作中仍存在不少问题，对实现税收征管现代化造成阻碍。

2.2.1纳税服务信息化水平有待提高

目前我国税务机关多数在线涉税服务工作还仅停留在网站政策公开、电话咨询等初级阶段，更多情况还是需要来现场沟通了解，并且由于电子办税软件的稳定性还不够高，有时候还会出现无法正常运行的情况导致纳税人在办税服务厅长时间等候，严重时还会激化征纳双方的矛盾和冲突。因此，税务机关需要加快提升纳税服务信息化水平。

2.2.2税务人员学习意识薄弱

税务人员对新税法的学习意识需要进一步提高，尤其是在近几年国家经濟危难之际接连出台的一系列税改政策，很多年龄较大的税务人员主动接受学习和培训意识不强，对新政策解读掌握不够，工作效率不高，导致纳税人办税成本增加，服务满意度下降。

3 优化税务会计体系的措施

3.1完善税务会计报表

现行的税务会计报表缺乏对企业税收总体情况的反映，在税务会计报表中应当增添能反映出纳税主体每一个税种应该缴纳的税款和已经缴纳的税款的情况;享受税收优惠的相关情况;为纳税管理所发生的直接成本和涉税处罚的成本，便于企业管理者和税务机关从中获取有关信息

3.2提高信息化平台建设

各级税务部门的信息管理科室人员要利用自身科室的技术优势，深入到基层税务工作现场中去开展各项税源管理风险消除工作、信息平台维护调整工作，和办税人员一起完善税务系统信息化建设，优化纳税服务水平，提高广大纳税人的满意度。

3.3优化人员专业素质绩效考评体系

通过各种考试、测试等定量考核方式来对工作人员进行公平公正的评分，可以有效衡量每一位工作人员的专业素质水平，并将测评结果与部门奖励、职位升迁紧密联系起来，调动每一位工作人员的学习积极性。以瑞安市税务局为例，定期举行的内部人员税法知识竞赛，激发了每一位工作人员对税法政策学习的动力，形成良性的激励氛围，为瑞安市纳税服务工作输送了大量优质的中坚力量。

4 结论

通过逐层分析，本文从纳税主体和执法部门两个角度分别讨论了当今“税务会计”体系中纳税申报过程和纳税服务质量两个主要方面的问题，同时结合我国国情，考虑会计准则发展趋势，提出了完善税务会计报表、提高信息化平台建设、优化人员专业素质绩效考评体系三点建议来优化税务会计体系。

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作者简介：

杨舟（1993-），男，汉族，浙江瑞安人，硕士，对外经济贸易大学国际商学院在职人员高级课程研修班学员，研究方向：会计学。