财务共享模式下企业内部审计绩效评价研究

摘 要：当前我国企业财务共享中心建设服务正在高速发展，企业集团建立的财务共享中心势必会对内部审计工作产生一定影响。与此同时，内部审计也正处于由传统财务审计向现代增值性内部审计转型的特殊时期，对内部审计提出更新更高的要求。这就需要一套新形势下的内部审计绩效评价体系来评估内部审计工作。本文借助平衡计分卡这一评价工具，提出顾客、审计过程和结果、内部审计信息化、学习和成长四个维度，设计共22个评价指标，建立起一套完整的评价体系以供参考。

关键词：内部审计;绩效;平衡计分卡;财务共享模式

一、引言

财务共享中心是由美国福特公司在1980年首次投入使用的，财务共享模式给福特公司带来了巨大的经济效益。2013年12月，财政部发布的《企业会计信息化工作规范》指出：“分公司、子公司数量多、分布广的大型企业、企业集团应当探索利用信息技术促进会计工作的集中，逐步建立财务共享服务中心”。2016年6月，中注协发布的《注册会计师行业信息化建设规划（2016-2020年）》，从理论和实践两个角度，针对如何建立审计数据库，建设智能审计云平台征求意见，进一步肯定了财务共享中心的发展建设。从市场经济发展和国家政策支持的双重角度来看，树立“业财融合”观念，发展财务共享服务中心将是未来企业财务变革的大方向。

对于企业来说，内部审计围绕企业增加价值和提高机构运作效率两个目标开展工作，已经拓展到公司的各个领域当中，起到有效管理控制、积极专业地管理风险、强化公司治理等重要作用。内部审计工作与财务工作联系紧密，财务工作的转型升级势必会对内部审计工作产生影响，那么在新型财务处理模式下，内部审计还能否继续为企业的价值增加保驾护航？内部审计在企业内部的有效输出该如何测量？此时以传统内部审计方法为基础建立起来的一套内部审计绩效评价已经不能准确有效地评价内部审计的增值作用，迫切需要建立新的績效评价体系。

二、财务共享模式下内部审计绩效评估的重要性

财务共享模式是信息技术发展的必然产物，我国关于财务共享服务的研究起步相对较晚，财务共享这一理念在20世纪90年代后期才逐渐传入我国。复旦大学张高峰、赵晓辉等人认为共享服务是服务于企业内部顾客的。张庆龙认为基于财务共享平台的内部审计体系主要是运用分析程序，审核和检验数据间的关系，并进行纵向、横向的比较分析，验证数据间的勾稽关系，并利用其中的变化趋势、变化幅度，发现业务数据中存在的经营问题。程平等认为基于财务共享服务模式的内部审计为企业提供了不受时空限制的云监管平台，拓展了内部审计的工作职能，实现了内部审计的转变和企业的增值。

现代企业内部审计处于不断发展变革当中，随着信息技术的发展及内部审计定义不断丰富扩充，要求内部审计开始有重点地参与企业的管理决策活动，提供管理咨询服务，从而实现企业价值增值，改善经营管理情况。财务信息化为企业内部审计带来便利，同时也会产生新的审计风险，例如：财务系统间关系繁琐，操作模块复杂多样，内审人员若是缺乏相应的软件操作经验，会严重影响审计效率，另外财务软件自身的缺陷，数据丢失、硬件损坏、病毒入侵等都是传统审计未曾面临过的风险。因此，建立起一套适用于财务共享模式下的内部审计绩效评价体系是非常有必要的，为企业提供定制个性化的整改方向和依据，为企业创造更高的价值。

三、绩效评价方法的选择

常用的绩效评价方法有三种，KPI（关键业绩指标）考核法，其考核指标源于企业战略目标，将企业目标层次分解细化，成为具体可操作的关键指标，标准鲜明易于评估测算，但难点是关键指标的选取，长期沿用无法准确反映企业战略。MBO（目标管理法），主张的是将企业运营要达到的目的和任务转化为一定的目标并努力达成，主要针对成果和行为都难以量化的工作。BSC（平衡计分卡），分别从财务、客户、内部流程、学习与成长四个维度进行考核。与其他考核方法不同的是，平衡计分卡既综合了财务、非财务指标，内、外部因素，也结合了短期和长期的效益因素，涉及的内容要素完整，实施考评的专业度较高。

财务共享中心实际上是将分散的财务模块整合为一个完整的业务单元，是企业战略层面进行的流程再造，同时内部审计工作的确定与衡量不同于其他企业行为，其最终目的是保障企业实现其战略目标。而平衡计分卡其实也是一种战略管理思想，经过提出、应用的过程发展成为一套绩效考核模型，划分为四个维度的企业行为最终都是为企业战略目标的达成保驾护航，这一点恰好与财务共享模式建立及企业现代内部审计工作的最终目标相契合，所以本文最终选取平衡计分卡为依据建立内部审计绩效评价模型的建立。

在应用平衡计分卡的方法设计内部审计质量评价体系的可行性方面，田金玉、任志媛认为，随着现代内部审计职能的转变，其理念与目前新兴的战略管理业绩评价工具——平衡计分卡（ BSC）的理念完全一致，因此我们可以引入平衡计分卡的业绩评价体系。何仲华认为平衡计分卡技术上的精确性很好地克服了内部审计部门的产出确定与度量非常困难这种弊端，相对于目标管理（MBO）和关键绩效（KPI），平衡计分卡有效地平衡了各项指标。上述研究均对内部审计绩效评价作出了贡献，不足之处部分评价指标已经不适用于新的财务环境，没有设计财务共享中心建立后内部审计运行方面的指标，没有将审计范围扩大、审计数据增加、审计方法升级等变化因素考虑进去。

四、财务共享模式下基于平衡积分卡的内审绩效评估方案设计

1.确定评价目标

2017年国际内部审计师协会发布了《国际内部审计专业实务框架》，指出内部审计活动旨在增加组织价值和改善组织的运营状况，帮助组织实现其目标。这说明企业内部审计已经从简单的“查账”审计转向价值增值型内部审计，此阶段的内部审计最终目标是实现组织战略，需要围绕有利于组织战略的实现这一目标来建立评价体系。

2.平衡计分卡模型建立过程

柳秋红、林翰将平衡计分卡基本模型运用在内部审计部门的绩效评价上，认为内部审计评估指标的建立要从战略出发，围绕战略目标制定。对内部审计部门分别在财务、顾客（被审计部门）、内部业务流程、学习与成长四个维度的分析设计出对应的绩效评估指标共21个指标，如图1：

该模型在一定程度上缓解了内部审计长期以来缺乏一个科学“评估标准”的压力，注意到了内部审计需要更高的目标、更丰富的工作内容以及更高的职能定位。

张岩，王国君则是去除平衡计分卡的财务维度，保留客户、内部流程、学习与创新三个维度，增加审计成果维度，建立内部审计绩效评价的修正平衡计分卡模型，并结合IIA全球审计信息网（GAIN）的25个经典指标，建立了25个经典指标与修正平衡计分卡的四个维度的关系，如图2：

该模型遵循一致性、准确性、可操作性、关键性、可接受性和合理性的设计原则，从财务和质量成果两方面考虑。

本文在已有的内部审计绩效平衡计分卡模型的基础上，将财务共享模式下的内部审计绩效评价模型分为以下四个维度，分别是：

（1）顾客维度。内部审计的最终产品是为各个对象提供的审计服务，所以接受服务的对象是内部审计评价中的重要一环，应该单独成为一个顾客维度。评价内容应该是内部审计是否为顾客提供了有效的服务，是否易于接受和执行，以及内部审计展现出来的整体形象如何。

（2）内部审计信息化维度。企业财务共享平台的建立使得财务流程信息化、财务数据完整真实、岗位分工明确专业化，这是与传统内部审计工作最大的区别。通过共享服务平台，数据的可获得以及财务流程高度规范都极大的为內部审计工作提供了便利，所以信息化程度是衡量财务共享模式下内部审计绩效的关键维度。

（3）审计过程和结果维度。内部审计流程会直接影响审计结果，审计过程也就是发展问题形成结果的过程，可以划分为事前准备、事中检查、事后报告和整改三阶段分别进行衡量，展示内部审计工作的效率和成果。

（4）学习和成长维度。内审部门的员工对于内部审计工作的开展有很大影响，内部审计方法和设备都在更新换代，内部审计的从业人员当然也要与时俱进。该维度设置的指标，既要考量内审人员的审计专业技能，同时也要注重信息技术的掌握，例如对财务共享平台的培训和掌握。

3.各维度具体指标设计

基于前文对于内部审计绩效评价的四个维度及其战略目标的分析，在已有研究的基础上，结合信息化审计和企业财务共享中心建立的实际情况，为各个维度的评估设计出相应的评估指标，四个维度共计22个指标，具体指标内容如表所示：

四、结语

通过指标的建立和分析发现，财务共享模式下内部审计绩效评价不只是简单地评价内部审计的工作效率和结果，更要评价内审工作与财务共享平台的结合程度，对财务平台的有效利用程度。企业财务工作的信息化使得公司内部财务环境发生变化，内部审计工作的方式方法也随之改变，内审工作也必须尽快在财务共享模式下探索出适合自己的工作方式。尽管财务共享模式下的内部审计普遍展现出效率提高、审计成本显著降低、内部控制运行良好的效果，但是实际运行过程中还是存在各种问题，希望通过平衡计分卡评价模型的引入，作为一种管理工具，可以监督和衡量内部审计的工作。另外，没有完美适用于各种企业的评估模型，平衡计分卡提供了一种模式和思路，应该随着具体应用环境的变化调整完善，本文只是基于财务共享的大环境，提供一个可参考的思路方向和框架模型，在实际的企业应用中，应该结合企业实际情况，根据企业战略的不同对维度战略作出调整，根据内部审计的实际情况，对某些指标进行删减，添加新的关键指标，正确协调好五个维度之间的关系，注重实用性，达到评价体系的完整和平衡。

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作者简介：聂素（1994.11- ），女，汉族，甘肃武威人，兰州财经大学会计学院，硕士研究生，研究方向：内部审计理论与实务