企业内部控制制度的现状及改进措施探讨

摘要：由于市场经济在我国存在的时间不长，国内企业普遍存在着市场化程度不足的问题。随着经济的不断发展，企业的经济行为愈发的全球化、国际化，企业之间的竞争越来越激烈，经济环境日趋复杂，企业内部控制薄弱所带来的弊端也越来越明显。因此，完善企业管理制度，加强企业内部控制的需求也越来越迫切。本文从企业内部控制的意义进行切入，对内部控制制度的内容、内部控制制度的现状问题等方面进行了阐述和分析，并提出了相应的优化对策，对期对企业提升内控质量、建立竞争优势提供借鉴。

关键词：内部控制制度;现状;改进措施

一、企业内部控制的意义

企业建立内部控制制度的目的，是为了确保企业经营活动的高效、企业资产的安全、企业经营信息和财务报告的可靠。

（一）有助于实现企业经营管理的高效运行

内部控制制度由若干项具体政策和制度组成，渗透于企业经营管理的各个层面。只要企业有经营活动，就需要有相应的内部控制。合理的内部控制制度，可以保证企业的各项经营、管理活动科学有序，彼此辅助，进而实现企业经营管理的高效运转。

（二）有助于防止企业资产的流失

内部控制制度有助于保护企业资产的安全、完整，防止企业资产流失。这其中既包括了企业的现金、银行存款等货币资金、股票、债券等有价证券，还包括了企业的原材料、商品、生产物资等实物资产。在合理有效的内部控制制度的管理下，企业的各项经营、管理活动在彼此辅助的同时，一定是彼此制约、彼此监督的。只有存在有效的监督，才能有效封堵各种漏洞，防止各種形式的资产流失。

（三）有助于保证企业信息的真实可靠

企业信息既包括企业内部各部门、各环节的即时状态，也包括企业外部政策环境、市场环境、金融环境等外在因素的最新信息。所有这些企业信息的及时性与真实性，对企业管理者来说都极为重要，而有效的内部控制有利于提升内部信息的真实可靠性。

二、企业内部控制制度的构成

企业内部控制制度并非独立于一般企业管理制度之外的一套单独制度。

企业内部控制制度主要由三大板块构成，即：环境控制、程序控制和会计控制。

（一）环境控制

指对内部控制产生影响的企业内部、外部的各种因素，主要有：企业组织架构、岗位管理职能、人事制度、对企业有影响的各种外部关系，以及最重要的，企业所有者以及管理者的思想和经营作风以及由此带来的可能的经营风险等。

（二）程序控制

即企业管理者所制定的管理方法，内容包括：经济活动的授权与批准是否得到了有效监督、岗位管理制度是否遵循了不相容原则、凭证和账单是否正确记载了企业各项业务和活动、公司资产的购置、领用和报废等是否有明确的登记和使用制度以及企业的各项制度（包括内部控制制度本身）是否得到了有效的贯彻执行等。

（三）会计控制

内容包括预算控制、债务风险控制、合理的税务策略、现金流的管理、会计记录控制等相关方面。由于企业所有的经营和管理活动都必然伴随着资金的进出，因此会计控制的内容也跟企业的其他制度有着或多或少的关联和交叉。

三、企业内部控制制度的现状问题

从上述企业内部控制制度的构成可以看出，内部控制制度实际上是渗透到企业管理的方方面面，然而，当前企业的管理者没有从内部控制的角度，对现有的管理制度进行完整的梳理和提炼，没有形成内部控制制度的完整闭环，或是虽有内部控制制度，却没有很好地执行。

目前企业内部控制制度主要存在的问题如下：

（一）企业所有者和高级管理者对内部控制的认识不足

企业的所有者和高级管理者对企业的发展拥有绝对的话语权，因此，他们对企业内部控制制度的认识程度从根本上决定了该企业内部控制制度的执行程度和效果。对内部控制认识的不足主要体现在如下方面：

1、没有将企业的经营风险纳入内部控制制度中

一个企业的发展方向往往是由企业所有者一个人，或者企业高管团体的几个人来决定。在这类事情上，一般的管理层和企业员工都是没有发言权的。但是，在一个企业发展的过程当中，类似于企业发展方向这样的重大决定都伴随着潜在的经营风险。如果不将此类经营风险纳入内部控制制度中，对于企业的健康发展会有着致命的隐患。

2、没有将企业所有者和高管团队自身纳入内部控制制度中

这个问题本质上是企业所有者和少数高管团队是否愿意受到约束的问题。所有的制度都是有约束属性的，而对于约束属性的尊重是制度得以有效执行的根本条件。如果做不到制度面前人人平等，如果有超越制度的权力存在，则制度本身不可能得到很好的执行，也就不可能得到预期的管理效果。

3、公司企业文化建设的缺失

企业在发展中单方面强调经济效益，忽视了企业文化建设。一方面，企业缺乏对员工的人文关怀，致使员工缺乏主人翁的责任感，缺少团队合作精神，企业也缺乏凝聚力，即使公司建立了各项规章制度，其执行效力也大打折扣;另一方面，企业对内部控制制度的宣传不够，员工对内部控制制度不了解，也不理解，制度也就无法有效执行。

（二）内部控制制度不完善

有的企业虽然建立的内部控制制度，但是存在一些不完善的地方，主要表现有：

1、经济活动的授权和审批制度不完善

企业没有建立有效的授权审批和监督制度，或者虽然建立的相关制度但是不完善，授权审批的层次不清，界限不明确，对申请人和授权人的责任和义务规定不清晰，以及对授权审批缺少必要的监督、追踪和反馈，要么导致授权审批工作效率低下，工作中相互扯皮，要么会导致授权审批工作失控，给企业带来重大的经济损失。

2、岗位职责的确定没有遵循不相容原则

企业管理中，需要根据各职能部门的任务和特点划分岗位，并明确各岗位的权力和责任。但是在制定岗位职责的时候没有遵循不相容原则，忽视了各岗位之间的牵制问题。比如某经济活动的授权、执行和记录没有分开，便容易引发弄虚作假、营私舞弊的行为。

（三）内部控制制度执行力度不足

企业内部控制制度执行力度不足主要体现在两个方面，一是认为只有会计岗位需要内部控制，二是对内部控制制度的执行缺乏有效的监督和反馈。

由于企业会计岗位的工作直接跟钱相关，其重要性人尽皆知，因此有的企业管理者便认为内部控制制度只是针对会计岗位的制度，只要管好了会计工作便是搞好了内部控制。如此一来，在内部控制制度执行时便只有会计部门参与，没有渗透到其他部门，致使内部控制制度覆盖的范围非常有限，得到控制的经营行为也大大缩减。

此外，内部控制制度执行力度不足的另一种表现是对内部控制制度的执行效果缺乏有效的监督和反馈机制。有的企业制定了完善的内部控制制度，也安排了专人来执行，但是缺少对执行效果的有效反馈，无法知道这些制度是否与本企业“水土相服”，是否需要在细节方面有所改进。对执行效果缺乏反馈，则必然会导致对制度的执行缺乏监督，无法知道内部制度在执行的过程中是否遵循了“公平、公正、公开”的三公原则，致使制度的执行流于表面化，更得不到内部控制应有的效果。

四、企业内部控制的优化对策

（一）提高企业所有者和高级管理者对内部控制的认识

企业的所有者和高级管理者应充分理解内部控制制度的内容以及需要达到的目的，充分理解内部控制制度涵盖了企业经营活动的每个方面，也覆盖到了企业内部从所有者到管理者再到普通员工的每个个体。

1、将企业的经营风险纳入内部控制制度中来

类似于企业发展方向之类的重大经营问题总是伴随着潜在的经营风险的。尽管此类重大问题的决策一般不需要一般管理层和员工参与，但是对经营风险的把控应该纳入内部控制制度中来。对企业的经营会造成风险的重大决策，比如经营方向的调整、多元化投资、大笔的贷款、大额对外担保等，都要纳入内部控制制度中来，在制度中规定此类重大决策的出台需要经过哪些流程的许可，在推进过程中需要得到怎样的监管等。即使是私营企业，管理者也要对此有着警醒的认识，类似的决策在出台以前，多借助群体力量进行分析论证也是极有必要的。

2、将企业所有者自身以及高管团队纳入内部控制制度中来

企业所有者以及高管团队不受内部控制制度的约束，此类问题不仅常见于私企，在很多公有制企业中也很普遍。套用政治管理中的一句话，就是要“把权力关进笼子里面”。不受监督的权力迟早会出问题，这个已经是被无数次验证的常识了。

3、建立和健全企业文化

企业应加大对文化的重视，构建内部文化体系，营造企业文化氛围，将其形成内部控制的一个方面，提升公司内控质量。

（二）建立健全内部控制制度

1、完善企业经济活动中的授权和审批制度

所有企业经济活动大致可以分为五个部分，分别是：申请、批准、执行、记录和监督。只要在制度中规定，将这五个部分分别由不同的人来执行，并且加强监督和检查，就可以形成比较完备的授权和审批流程。另外，需要在制度中明确各层级授权和审批权限的条件、范围、额度等要素。

2、岗位职责的确定一定要遵循不相容原则

所谓不相容原则，就是那些如果由一个人或者一个部门担任，既能弄虚作假，又能掩盖其行为的职务，就必须有不同的人来担任。比如会计工作中的现金收支工作和记账工作，比如仓库管理中的入库登记和出库登记工作等。在岗位职责制定之初就要严格遵守这一原则，充分重视和利用岗位之间的牵制。

（三）加强内部控制制度的执行力度

企业管理者要认识到，内部控制不仅仅是会计控制，而应该涵盖到企业管理的方方面面。企业的资金风险是风险，企业的决策风险、运营风险同样是风险，都需要纳入内部控制制度的覆盖范围之内。要结合本企业的管理制度，梳理出完整的内部控制体系，并且在日常管理工作中予以落实。

另一方面，应对内部控制制度的执行情况给予有效的监督和检查，对制度的执行结果必须有及时且客观地评估。评估结果中发现的问题，要逐一落实解决方案。有了这样一个执行-反馈-再落实的过程，可以充分了解现有的内部控制制度本身是否适合本企业，可以探索具体某项制度是否有需要改进的细节之处，可以监督内部控制制度在执行过程中是否遵循了“公平、公正、公开”的原则，从而可以真正实现内部控制制度在企业管理中所应该达到的效果。

五、小结

内部控制制度是否有效取决于管理是否有效。制度制定是否科学和完善，制度执行是否公正和透明，是制度能否得到良好贯彻的基础和关键。随着社会的发展和企业管理理念的进步，越来越多的企业所有者和管理者认识到，一个现代化的企业，要想降低经营风险、降低经营成本、提高企业竞争力，具有一套完善并得到良好贯彻执行的内部控制制度是非常有必要的。可以预见，内部控制制度在企业中必将得到越来越多的重视，也必将在企业管理中发挥越来越积极的作用。

參考文献：

[1]安欣.探析国有企业内部控制存在问题及对策分析[J].财会学习，2019（16）：248+250.

[2]何洪军.国有企业财务内控管理问题及对策分析[J].纳税，2019，13（29）：79+81.

[3]胡小梅.国有企业内部控制存在问题及对策分析[J].中国投资，2013（S1）：228+9.

作者简介：

陈杏娣，博库数字出版传媒集团有限公司。