关于我国动物园动物资产的管理现状及对策研究

摘要：动物资产作为动物园的核心资产，在企业的发展中起着举足轻重的作用。目前国家对动物资产的入账价值确认及其核算方法还未有详细的规定，大部分动物园平常日只对动物资产的出生、出售、死亡做备查登记，账面不能随动物的出生死亡而变更记录，导致动物资产账实不符。本文根据作者的实际工作经验，依据企业会计准则的规定，对动物资产管理中存在的问题进行了深入的研究，并提出了相应的举措，期望能客观准确核算动物资产，做好动物资产管理，确保资产保值增值。

关键词：动物资产;财务核算;资产管理

动物资产作为动物园的核心资产，在企业的发展中起着举足轻重的作用。《企业会计准则》《小企业会计准则》对生物资产的核算做了原则性规范，但因动物资产具有价值大、寿命长且有生命特征，其自然繁殖、存活具有高度不确定性，目前国家对动物资产的入账价值确认及其核算方法还未有详细的规定，故其价值的确认与计量一直颇具争议。

一、我国动物园动物资产管理的现状及问题

我国大部分动物园对动物资产的管理现状：在平常日只对动物资产的出生、出售、死亡做备查登记，在年底才对动物资产进行一次全面盘点，财务部根据盘点情况对动物资产的数量以新生的弥补死亡的，多余的资产只做備查登记，减少的资产计入营业外支出，以此原则进行账务处理，更有甚者，死亡动物资产也不做账务处理，等来年有新生的再来弥补动物资产，故而出现动物资产账实不符情况。鉴于此，作者考虑应加强财务监管与核算，随时反映动物资产的增减变化，以确保资产账实相符，同时加强对重点动物资产的监测管理，通过科技手段实现对动物资产建立身份信息，能随时了解这些动物的出生情况、血缘信息、活动范围、生病信息、防疫信息、繁殖信息等等，便于更好地为动物提供更好的服务。

出现上述状况的主要原因是：新生动物、无偿调入、动物交换或交换资产无作价依据，目前还没有规范的交易市场，无法比照同类或类似的动物资产价值入账，而国家对动物资产的核算只做了原则性规定，无统一的核算方法;另外，不注重对动物资产的核算管理，认为实物备查账未出错即可;再有，受制于技术手段，无法对动物资产建立身份信息。

二、完善动物资产管理的对策与建议

（一）统一动物资产的核算处理

1、对动物资产进行分类核算

将用于观赏、繁殖目的的动物资产归属于生产性生物资产;将用于交换、出售目的动物资产归属于消耗性生物资产。按照动物资产的属性分为五类生物资产：兽类生物资产;禽类生物资产;两栖爬行类生物资产;海洋类生物资产;昆虫类生物资产（不考虑核算）。

2、对动物资产的核算原则

对于不同属性的生物资产，根据其使用目的不同，分别在“消耗性生物资产”“生产性生物资产”科目进行核算。因大部分禽类、两栖爬行类、海洋类生物资产单位价值较低，使用寿命较短，为了简化财务核算手续，降低资产管理成本，将单价在2000元以下的禽类、两栖爬行类、海洋类生物资产全部归属于消耗性生物资产。

3、对于不同方式取得的动物资产，其入账价值依据不同的标准

第一，鉴于新生的动物资产，从出生到亚成体是否存活存在较大的不确定性，故按照以下条件入账：

（1）设置两类“动物繁衍支出”“消耗性生物资产”科目用于归集母体在怀孕期间、出生至亚成体所发生的饲料成本及其他支出。主要账务处理：根据母体在怀孕期间、出生至亚成体前发生的相关费用借记成本费用类科目“动物繁衍支出”科目，贷记“原材料—动物饲料”等科目。当达到亚成体状态时，用于交换、出售目的动物资产，由“动物繁衍支出”转入“消耗性生物资产”科目;用于生产、观赏目的生物资产，由“动物繁衍支出”转入“生产性生物资产”科目。如在出生至亚成体期间死亡或灭失，按照相关手续由“动物繁衍支出”科目转入期间费用。动物在种群调整，由观赏、繁殖变更为交换、出售使用时，按账面价值，“消耗性生物资产”，按已计提的累计折旧，借记“生产性生物资产累计折旧”科目，按其账面余额，贷记“生产性生物资产”科目。已计提减值准备的，还应同时结转已计提的减值准备。出售消耗性生物资产，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“主营业务收入”等科目;应按其账面余额，借记“主营业务成本”等科目，贷记“消耗性生物资产”科目。已计提跌价准备的，还应同时结转跌价准备。

（2）单个资产价值在2000元以上的禽类从出生到亚成体的时间为3个月，2000元以上的两栖爬行类、海洋类动物资产从出生到亚成体的时间为1年，兽类从出生到亚成体时间为6个月，企业在每年年初编制新生动物《孕期、出生到亚成体动物成本定额表》，并按月报《新生动物动态表》，《亚成体动物结转表》财务部以此为依据，核算“动物繁衍支出”和 “消耗性生物资产”。

（3）单个资产价值在2000元以下的禽类、两栖爬行类、海洋类动物资产当达到亚成体状态时，按照单个1元直接计入存货“消耗性生物资产”科目。

第二，购买、投资者投入、接受捐赠、盘盈、无偿调入取得的动物资产，依照国家的明确规定，同固定资产价值的取得一致，按照其取得时的入账价值，根据其使用目的不同分别计入“消耗性生物资产”及“生产性生物资产”进行账务处理。

（1）用于观赏、繁殖后代的兽类动物资产及单价2000元（含2000元）以上的其他类动物资产，取得时按照本办法第三条规定的入账价值原则进行核算，计入“生产性生物资产”。

（2）用于置换、出售的兽类动物资产及单价2000元以下的其他类动物资产，取得时按照本办法第三条规定的入账价值原则进行核算，计入“消耗性生物资产”。

4、生产性生物资产折旧

消耗性生物资产作为存货，不计提折旧。生产性生物资产需按月计提折旧。由于大部分生产性生物资产属于国家级保护动物，死亡后不能任意处置，故残值为零。折旧方法采用单项平均年限法按月计提折旧，折旧年限按照其预计存活年限计算（考虑动物有生病、意外死亡原因，折旧年限按照动物较长寿命的一半计算），最长折旧年限不超过20年。对于通过购买及接受捐赠等方式增加的已经存活过一定年限的生产性生物资产，应当按照确定的生产性生物资产入账价值、预计剩余折旧年限、按选定的折旧方法计提折旧。

5、动物资产出售核算

消耗性生物资产出售时，将其销售收入直接计入“主营业务收入”，同时结转消耗性生物资产的账面价值，计入“主营业务成本”;动物在种群调整，由观赏、繁殖变更为交换、出售使用时，按账面价值，借记“消耗性生物资产”科目，按已计提的累计折旧，借记“生产性生物资产累计折旧”科目，按其账面余额，贷记“生产性生物资产”科目。已计提减值准备的，还应同时结转已计提的减值准备。

6、动物资产交换核算

以非货币性交易换入的动物资产，按照《非货币性交易会计准则》进行账务处理。换入的动物资产，根据其使用目的不同，分别计入“消耗性生物资产”及“生产性生物资产”进行账务处理。换出资产为存货的，视同销售处理，按公允价值确认销售收入，同时结转收入成本;换出资产为固定资产、无形资产、生产性生物资产的，换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额计入“营业外收入”或“营业外支出”。换出资产为长期股权投资的，换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额计入“投资收益”。

7、动物资产捐赠核算

对外捐赠的动物资产，以账面净值（原值减去累计折旧、减值准备）计入当期“营业外支出”;受赠的动物资产，按照国家规定的入账价值计入当期“营业外收入”。

8、动物资产盘盈盘亏核算

对盘盈、盘亏、死亡的动物资产，应查明原因，写出书面报告，报审后在期末结账前处理完毕。对于发生减值的生物资产，应计提“存货跌价准备”或“生产性生物资产减值准备”。盘盈的生产性生物资产，按照本办法确定的入账价值计入当期“营业外收入”;盘亏、死亡的生产性生物资产，在减去过失人或保险公司等赔款之后，计入当期“营业外支出”。盘盈的消耗性生物资产，按照本办法确定的入账价值冲减当期“管理费用”，盘亏、死亡的消耗性生物资产，在减去过失人或保险公司等赔款之后，计入当期“管理费用”。因自然灾害等非正常原因死亡的生物资产计入当期“营业外支出”。

（二）加强动物资产的管理与绩效考核

因许多动物资产价值特别大，出生的动物是否能成活，动物生病或死亡，是不可控的原因，还是人为管理方面不精心，直接影响企业的经济价值，故需加强对动物资产的管理与考核。

1、对不相容的职务要进行分离

动物管理部负责动物日常管理、清查、统计汇总，财务部负责对动物监管、监盘和核查。动物死亡时，必须由不归属于同部门或同领导分管的兽医对死亡动物进行解剖，出具客观真实的解剖报告，资产管理人员在解剖报告上签字，以便找出死亡原因。

2、审批权限设定

对于外购、出让、交换、受赠、对外租借、租借回、寄养在外、接受寄养的动物，均需签订合同，根据金额的大小由不同层级进行审批。已签订合同的动物资产在出入园区或交付园区内的合作单位时，应办理动物出入库手续，出入库单中注明动物的来源及合同编号。

3、数据及时上报

对于动物逃逸、新生幼体、新生死亡、成体死亡，需每日及时向相关部门及领导上报。

4、比价或招标

对于大型动物资产，一定要几个部门共同参与比价或招标，以防止价格不公允，造成企业损失。

5、检疫防病

无论何种原因（包括购买、交换、租借回、受赠等），凡动物入园时，必须对入园的动物进行检疫、消毒等，防止疫病的发生。

6、日常记录、盘点工作

饲养员要按照规范的流程饲养动物，做好动物的日常记录与盘点。除日常对动物资产盘点外，应定期或者至少每年年度终了前必须对动物资产进行一次全面的清查盘点。

7、绩效考核与激励

因动物资产具有生命特征，饲养员精心护理与马虎对动物的生长及繁殖效果截然不同，有必要根据动物资产的增加与减少对管理员进行奖惩，但因为动物的生长期不同，还有是否有合适的配偶，均会影响繁殖结果，故这是一项较难的，需要采取科学的方法进行论证的激励措施，否则，奖惩方案不科学，会影响管理人员的积极性。

8、对动物资产建立电子档案，实现动态管理

利用大数据平台，对动物资产建立电子档案，通过管理软件实现对动物资产的动态管理，实现资产核算、实物管理、实时查询、数据共享的管理模式，可以精准了解每个动物的习性特点及各种信息记录。要实现这一目标，需要采取科技手段，在不伤害动物的前提下，对动物进行远距离（人脸）识别。

三、结束语

我国动物園大部分属于事业单位或国有企业，动物资产管理的规范化、科学化对保障国有资产增值有着重要的作用。在政府的高度重视与指引下，在主管单位与相关职能部门的齐抓共管下，动物资产管理工作定能逐步规范，最终实现动物资产管理的科学化。

参考文献：

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[2]郑颖妮.大数据背景下的行政事业单位财务管理探析[J].现代商业， 2017（6）：147-148.

[3]吴中云.行政事业单位国有资产管理的优化与完善[J].扬州教育学院学报.2018（49）：1008.

作者简介：

武丽娟，西安大汉上林苑实业有限责任公司。