企业应付职工薪酬纳税筹划研究

摘要：在我国经济发展势头迅猛的阶段，企业之间的竞争不仅是经济实力的竞争，还包括纳税筹划的竞争，因为企业做好纳税筹划工作，不仅能为企业的发展节省资金，还有利于企业节约成本费用，实现利润最大化的战略目标。企业为了更好地发展自己的优势，转变思想观念重视职工薪酬方面，在结合企业发展实际的情况下，企业能够制定相对应的解决策略，减少企业的风险。本文主要从应付职工薪酬的内涵开始分析，然后就应付职工薪酬税务筹划的重要性做详细分析，对应付职工薪酬的问题以及方法进行探究，最终希望能够促进企业对于应付职工薪酬的纳税筹划工作更加的合理，帮助企业降低职工的纳税负担，提高员工的工作积极性，助力企业的经营发展。

关键词：企业;职工;薪酬;纳税筹划

企业的应付职工薪酬纳税筹划工作不仅关系到企业所得税的税前扣除问题，也影响企业个人所得税的计算工作，需要企业按照税法的相关规定，通过对应付职工薪酬的支付类型，支出时间以及分类等方面做税务筹划，减少职工的税负，减轻职工的压力，也侧面推动企业的发展。

一、应付职工薪酬的内涵以及应付职工薪酬税务筹划的重要性

（一）应付职工薪酬的内涵

应付职工薪酬主要指的是企业为了获得职工提供的服务而给与各种形式的报酬以及其他相关的支出。职工薪酬包括：职工的工资、奖金、津贴和补贴;职工的福利费;医疗保险费、养老保险费、生育险费、失业和工商保险费等社会保险费;住房公积金，工会经费和职工教育经费;非货币性福利;因解除与职工劳动关系给予的补偿;其他与获得职工提供的服务相关的支出。

（二）企业应付职工薪酬税务筹划的重要性

企业应付职工税务筹划工作应该坚持专业性、依法性、实践性、风险性和目的性的原则，主要是企业能够充分利用应付职工薪酬税务筹划，节省企业的资金，提高企业职工工作的积极性。

首先，企业应付职工薪酬税务筹划能够有利于企业节约经营成本，获得更多的经济收益。职工的个税低，申报缴税的工资也低，但是企业为职工缴纳社会保险基数也是必然存在的，一般企业的社会保险是企业经营成本的一大负担，企业应付职工薪酬的税务筹划不仅能够帮助职工合理的避税同时也能降低企业的纳税负担，这是一举两得的事情。不仅提高了职工的配合度，也提升了企业税务筹划的积极性。有利于企业在生产和经营过程中节约成本，提高经济效益。

其次，企业应付职工薪酬税务筹划能够有效地管理资金，减少企业的资金风险。企业职工薪酬的税务筹划工作也是企业内部管理的重要内容之一，企业在激烈的市场竞争环境中，只有不断提高资金管理能力，减少资金链被断裂的风险，才能吃撑企业的经营项目的运转，也才有利于企业更好地实现经济效益最大化。企业做应付职工薪酬税务筹划工作有助于企业提高资金管理意识，减少资金风险。

最后，企业应付职工薪酬税务筹划有利于企业积极参与市场的竞争环境，提高企业市场竞争力。企业为职工做税务筹划也是维护职工个人利益的个性化管理，企业按照合理合法的方式开展的职工薪酬税务筹划，能够实实在在地增加职工到手的收入，在一定程度上激发员工的主人翁意识，有利于职工在本职工作的工作质量的提升。促进企业积极参与市场竞争，提高企业的竞争力。

二、企业应付职工薪酬税务筹划时应重视的问题

（一）依据企业内部的实际经营情况，制定实践性强的税务筹划

现在很多企业虽然已经意识到职工薪酬税务籌划对企业经营的重要性，但是企业现阶段企业内部税务筹划过程中缺少对企业客观的分析，尤其是企业文化，企业职工的奖惩机制以及企业的内部管理工作现状等，这些因素掌握不扎实，阻碍企业职工薪酬税务筹划的合理性。为了企业能够制定完善的税务筹划方案，企业需要重视内外环境的分析，分析企业的经营实际情况，才能将税务筹划方案最终的优势发挥出来，也才能调动员工工作的积极性，实现企业和职工利益最大化的局面。

（二）重视依法开展职工薪酬税务筹划

企业的税务筹划工作很容易出现问题，现在一些企业为了自己的经营利益在开展职工薪酬税务筹划工作的时候特意钻法律的空子，这不仅给企业带来社会信誉的损失，同时严重情况下，企业要承担一定的法律责任，也会成为国家税务部门重点关注的对象，也影响企业未来的发展。所以企业要想改变现有职工薪酬税务筹划不严谨的问题，需要企业认真学习关于职工薪酬税务筹划的相关法律条文和内容，然后在做税务筹划工作的时候，只要不违背税务的法律法规和相关政策，并且保证企业的纳税方案能够通过税务部门的检查，那么企业就可以做税务筹划，减少企业职工的纳税负担。

（三）企业做职工薪酬税务筹划的时候要重视个性化和差异化的薪酬支付方案

企业的职工薪酬种类很多，依据不同的职工工作职能，企业的薪资待遇也是不同的，企业应付职工薪酬税务筹划主要针对的是高层管理者或者具有专利的技术工种，他们的工资高，应缴纳的税款也多，所以企业为了做科学的税务筹划要经常和职工进行沟通，做好税务抵扣等工作。企业按照个体之间的差异性，依据个人的实际生活和工作情况，完善相关的绩效考核机制，做好企业成本规划分析，最终对职工的收支情况以及薪酬支付方式等进行管理，以便企业完善职工薪酬支付方案，为税务筹划打好基础。

（四）重视信息化技术的应用

新世纪处于信息时代，企业的内部管理工作也离不开信息技术的支持，信息技术的应用不仅能够提高企业的工作效率，还能够提升企业的管理能力和工作质量，尤其对于税务工作来说，不允许有一丝一毫的错误数据。企业应付职工薪酬税务筹划工作的时候，更加需要信息技术的应用，毕竟职工薪酬的分类多，而且企业税务筹划的工作也是很烦琐的，为了企业提高管理能力和税务筹划更加科学，企业需要加强信息技术的应用。通过信息技术实现企业财务管理更加准确，避免职工薪酬信息失真的问题，还能够提高企业的内部管理水平，达到财务数据的优化配置，信息数据的传递，有利于促进各部门之间的沟通，减少企业在职工薪酬纳税筹划过程中的风险。

三、应付职工薪酬税务筹划的实施策略

（一）工资福利化

《企业所得税法实施条例》中规定，应付职工薪酬为企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬。在税法规定扣除范围内，企业为员工支付的薪酬总额保持不变的情况下，以各种补贴、津贴方式发放的支出，职工不领取，而是由企业支付，职工享受其他福利等形式处理。

企业采用企业支出，职工享受的办法提高职工个人福利支出：如企业在不超过工资薪金总额的5%以内，将直接支付的补助转化为职工交纳补充养老保险和补充医疗保险;又比如企业给职工发放的住房补助可转换为在政府规定的范围和标准内为职工缴纳住房公积金，因为企业为职工纳缴的住房公积金在企业所得税前准予全额扣除，而且住房公积金在计算个人所得税应税所得中也准予扣除。

企业也可以采用非货币支付的办法提高职工公共福利支出，如将企业为职工发放交通补助改为利用单位自有车辆为职工提供上下班交通服务，其所发生的车辆费用支出，或租用外单位的租赁费，可以在“应付职工薪酬”下的非货币性福利中列支，可以按所得税条例规定在不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。

（二）福利费转化为实报实销的费用支出

根据《会计准则》《个人所得税法》等相关规定，企业为职工支付的福利支出，在计算个人所得税时也需纳入工资总额中作为计算依据，如将其转化为以实报实销形式列支，对于职工而言，可以减少个人所得税支出，增加个人净收入。企业在计算企业所得税中也可作为费用直接扣除，不受扣除限额规定的限制。凡是根据经济业务发生实质，并取得合法发票实报实销的，属于企业正常经营费用，在企业所得税前据实扣除;人均发放电话费补助改为由以公司名义与通讯单位签订业务合同，费用由单位结算等形式。

（三）将工资薪酬转化为经营性费用

从2011年9月1号起，我国的工资以及薪金所得已经开始实行7级超额累进税率。所有的职工收入都需要按照我国工资的分类档次纳税。但是当职工的收入累积到一定程度的时候，虽然会有新增的薪资，但是到职工手里可支配的钱也会越来越少，对此职工不认可。但是如果企业采取把职工个人的现金收入变成企业提供的必要的福利以后，企业将福利纳入企业的经营性费用中，这样不仅企业职工少纳税，还能达到促进消费的目的，这有利于企业职工积极参与工作。一般情况下，按照相关的规定，企业能够作为经营性费用但是不需要个人缴纳所得税的福利支出包括：交通费，饭费，差旅费，企业提供的假期旅游津贴以及企业根据规定的比例给个人所缴纳的社会保险和住房公积金;用餐补贴;救济金、抚恤金。

四、結束语

企业应付职工薪酬税务筹划不仅关系到企业未来的发展规划，也影响现有职工的工作态度，在激烈竞争环境经营下的企业，需要重视职工薪酬税务筹划工作，为职工的日常工作和生活减少税负，同时也合理的规划企业纳税工作，为企业提高自己的竞争优势做好基础工作，节约成本，积累资金，最终促进企业在社会主义市场经济中走可持续发展道路。

参考文献：

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[2]王秀梅.关于应付职工薪酬税务筹划问题的思考[J].财经界（学术版），2015（14）：337-338.

[3]秦燕，刘剑.新准则下职工薪酬的会计及税务处理[J].中国税务，2015（05）：56-57.

作者简介：

钟莉娟，上海松投实业有限公司。