制造业企业全面预算管理的困境及对策探讨

摘要：全面预算管理为制造企业的可持续发展起到了推波助澜的作用，是企业内部管理控制的一种重要方法。随着我国经济的快速发展和企业管理水平的不断提高，越来越多的制造企业开始采用全面预算来进行企业管理。然而在实践中，制造业企业的全面预算管理还存在一些问题，如企业领导及员工对预算管理的认识和重视度不够，预算全面性不够、质量不高，预算管理组织体系不健全，激励机制与预算业绩评价机制不健全等。据此，本文提出一些具体的改善措施，如企业高度重视预算管理工作，形成“全员意识”，提升预算编制的全面性及准确性，建立健全有效的预算管理组织体系，建立全面预算考评与激励机制，用以提升企业的全面预算管理水平。

关键词：全面预算管理;重要性;问题;措施

一、制造业企业全面预算管理概述

（一）企业全面预算管理的概念

企业全面预算管理是指企业为实现既定的战略目标，以销售预测为起点，以客户为中心，以项目管理为基础，对未来某一特定时期内的全部生产经营活动和相应的财务结果进行全方位的预算和规划，合理分配各项资源，并对运营过程及结果进行合理的监督、分析、改善，推动制造企业可持续发展的管理活动。

（二）制造业企业全面预算管理的重要性

随着制造企业管理的逐渐完善，预算管理已成为企业日常运营管理的基本手段，其重要性主要体现在以下方面：

1、提升制造企业的管理水平

制造企业通过编制全面预算，可以将战略目标细化分解为各预算执行部门的具体工作目标和行动计划，提前了预测各部门后期在执行过程中的風险点，达到规避风险的目的。另外，通过将实际执行情况与预算对比，可以有效地发现管理过程中的问题并采取相应解决措施，降低了制造企业在生产和经营过程中的风险。

2、提高制造企业的资源配置效率

制造企业各部门并非独立，从市场、研发、生产、采购、入库、销售等各个环节均相辅相成，通过编制全面预算，将各部门的有效资源进行整合，从而提高资源的配置效率，提升企业利润空间。

3、为制造企业业绩评价的标准提供依据

预算确立后，怎样才能使预算目标真正落地，企业需要制定一系列的绩效考核和激励机制来提高员工的主动性和积极性。预算管理作为绩效考核和评估的基础，通过对一定时期内的实际结果与计划目标进行比较，可以合理地衡量员工的业绩，贯彻激励机制。

二、 制造业企业全面预算管理存在的问题

随着制造企业管理的不断完善，全面预算管理将对公司的战略发展起着不可替代的作用。但在实际业务中，制造企业的预算管理也存在诸多难题。

（一） 对预算管理的认识及重视度不够

第一，很多制造企业的管理者对预算管理的认识不足，没有充分意识到预算管理的重要性，高层不重视是企业无法顺利推动全面预算管理的主要障碍。第二，有些制造企业的员工观念落后，对预算管理的认识不正确，在执行过程中消积应对，有些编制的预算只是为了讨好上级，把预算管理作为一种晋升的手段，导致预算与实际完全脱离。第三，预算管理主要集中在财务部门，其他部门参与度不高，造成预算管理及跟进比较难，无法有效发挥其作用。

（二）预算的全面性不够、质量不高

目前虽然有些制造企业已经启动了预算机制，但预算的编制仍然不够全面，只停留在利润表上，无法系统性地出具资产负债表和现金流量表。在实际监管中也主要针对销售收入、生产成本及费用上，忽视存货的周转速度、应收款的周转率及资产的有效利用率，导致存货和坏账大幅增加，资产闲置较多，日常资金缺口较大。

（三）预算管理组织体系不健全

制造企业全面预算是综合销售预算、成本预算、投资预算、资金预算、利润预算、工资性支出预算、费用预算等于一体的综合性预算体系， 内容涉及销售、研发、生产、资金、财务、信息、人力资源、管理等众多方面，因此要将此项管理落实到位，企业必须要有健全的全面预算管理组织体系。目前制造企业的预算管理中，普遍存在组织不健全，分工不明确，缺乏严格的监督管理制度的现象。在预算执行过程中，随意性大，预算调整职责和权力没有相应的制衡机制，也没有对预算与实际差异进行分析，无法把预算执行情况与企业经营状况合理地联系在一起，造成预算管理形同虚设。

（四）激励机制与预算业绩评价机制不健全

有些制造企业因缺乏相应的预算考评机制，预算管理不能成为企业的硬约束，预算管理失去其应有的合理性和严肃性。有些制造企业的激励机制与预算业绩评价结合不紧密，对预算工作有巨大贡献的部门和个人没有相应的激励措施，对实际发生的超出预算的责任主体缺乏必要的处罚手段，挫伤了员工的积极性，使员工对预算管理不认可，并影响预算管理工作的进一步开展。

三、完善制造业企业预算管理的措施

相对其他行业，制造业是一个非常复杂的集合体，要想在市场环境竞争如此激烈的大环境下稳定发展，企业需要积极快速寻找符合自身的管理模式，不断优化。

（一）高度重视预算管理工作，形成“全员意识”

第一，制造企业领导是公司管理工作展开的核心，要想预算管理能够顺利推行，管理层的重视是首要条件。管理人员要充分认识到预算管理的重要性，认识到企业要想完成预定的经营目标，必须对未来一定时期内的财务和其他资源进行合理的分配、考核、控制。第二，大力宣传全面预算管理的重大意义，让所有员工都了解预算管理的基本性质和意义，使员工能认识到预算管理不仅仅是财务管理部门的工作，而是整个制造企业内部各项资源的最合理分配和优化，包含销售、研发、生产、财务、人力资源、信息、管理等各个方面。第三，加强对预算的跟进和执行过程中对问题的改进意识，员工只有积极的发现问题，解决问题，才能使制造企业的发展处于良性状态。

（二）提升预算编制的全面性及准确性

第一，搭建全面预算模型。全面预算模型以销售为起点，以生产为重点，以成本为核心，合理设计各项业务数据之间的关系，从销售、研发、生产、成本、采购、费用等业务预算，到资产购置、企业工程支出等资本性预算进行全覆盖，再利用主表关联功能自动生成资金预算与财务预算。第二，建立预算假设。预算的编制除了要有一定的经验外，还要有一定的前瞻性，如产品市场需求的预判、汇率的变化、产品生产工时的变化、材料价格的变化及新增设备产能的利用率等，根据这些预测，建立相对合理的预算假设基础。第三，建立预算底层基础数据，所有数据有据可查。主要包括：年度销售大纲、生产大纲、车间设备产能预测、每月生产数量及存货预测、采购大纲、人力成本计划、资产投资计划、各部门费用成本计划等等。第四，注意日常的积累，能够标准化的支出，尽量建立标准模型。如非BOM材料、备品备件、工具夹具、劳保用品等，可以根据用量进行定性，哪些与使用时间有关，需要定期更换，哪些与产量有关，哪些与使用人数有关，根据产品的使用属性，建立合理的计算标准。

（三）建立健全有效的预算管理组织体系

健全有效的全面预算管理组织体系是制造企业推行全面预算管理的重要内容，是防止预算管理松散、随意、作用得不到有效发挥的关键。预算管理組织一般由决策机构、工作机构和执行机构三个层面构成，决策机构为最高权力机构，主要负责提出公司年度经营目标，协调解决预算编制和执行中的重大问题，审批全面预算及行动目标;工作机构为管理监督机构，负责制定合理的预算管理方案、预算管理流程，及编制预算汇总，并合理地监督预算管理在企业各级的执行情况;执行机构为各级别预算管理目标的责任主体，负责将预算管理的内容融入日常生产经营管理事项中，对日常活动进行合理的调整，控制，分析预算差异，并提出改进方案来优化预算管理。

另外，从预算实施的不同阶段制定相应的控制制度，使预算管理的展开有章可循。第一，预算执行前。经营活动实施执行前控制，从定性控制方面，保证实施的经营活动在预算规定项目之内，从定量控制方面，保证实施的经营活动不要超出预算规定标准。如果某项经营活动不在预算范围内或超出预算标准，就需要针对不同情况做出相应处理，增补预算外立项或追加预算外金额。第二，预算执行中。预算实施中按月、季度、半年度、年度控制监督，以确保各项预算结果能够达到预算目标，如果预算执行过程中出现预算偏离标准的情况，就要及时分析根本原因，采取及时合理的措施纠正偏差，以确保预算目标的达成。第三，经营活动结束。财务部需要对预算执行结果进行比对分析，包括销售预算控制、存货预算控制、生产预算控制、人力资源预算控制、资本支出预算控制、资金预算控制等，并向预算管理会反馈。

（四）建立全面预算考评与激励机制

预算管理的执行、分析与控制是制造企业实现目标的重要步骤，制造企业要想将预算目标落实到位，必须运用一系列的考核及激励措施，来调动员工的积极主动性。首先，在预算考评方面，以特定时期的考评为主，强调业绩导向型考评。预算管理委员会根据年度预算目标和年度预算审批结果，制定各部门的年度考核KPI指标，再逐项分解到各个月，各个责任人，财务每月提供各项考评指标数据，业务部门分析各指标的完成情况，针对不达标的项目，要分析具体原因，及时调整运营方案。其次，在激励方面，以奖罚分明、客观公正为原则。将年度KPI指标的完成情况与部门和个人绩效考核挂钩，根据目标的完成情况，划分为不同的等级，贡献越大，奖励越高，对严重影响计划实施进度的部门，给予相应的处罚，并要求提供后期的改善计划。

四、结语

制造企业要达到既定的战略目标，必须对预算进行合理有效的控制，这就需要全体员工加强对全面预算管理的认识和重视，建立完善的预算管理组织及管理制度，在日常经营及生产管理中，以预算为核心，将事前预测、事中控制与事后处理结合在一起，认真分析预算管理中存在的不足，严格监督预算管理执行情况，全面提高预算管理水平，从而使制造企业不断地发展壮大。

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作者简介：

张娟，浙江科博达工业有限公司。