行政事业单位内部控制存在的问题及对策分析

摘要：行政事业单位内部控制方法一般包括：不相容岗位相互分离、内部授权审批控制、归口管理、会计系统控制、财产保护控制、预算控制、单据控制、信息内部公开八大板块，上至管理，下至执行，全面贯穿行政事业单位大小事务，因此，健全和完善内控制度对行政事业单位的长远发展有着至关重要的意义。本文在分析行政事业单位内部控制制度的重要性基础上，探讨了当前行政事业单位内部控制制度存在的问题，并针对其问题提出了如何加强单位内部控制的措施，以期能为解决当前行政事业单位内部控制制度存在的问题提供借鉴和帮助。

关键词：行政事业单位;财务内控制度;预算

一、加强行政事业单位内部控制的重要性

近年来，财政部对内控越来越重视，不断出台财政内控政策，意在要求行政事业单位全面完善内控建设，突显出内控建设对行政事业单位的重要性。加强内控制度的建设和实施，不仅有利于提高单位的财务信息质量水平，夯实单位的廉政建设和内部监督，也有利于加强行政事业单位财务管理，节约管理成本，推进财政规范化、科学化、信息化管理，保证国家财政资产安全。

二、当前行政事业单位内部控制存在的问题

（一）单位内控意识薄弱

内控意识是内控制度得以有效落实和执行的基础，是内控制度的灵魂。意识决定动作，因此，内控意识必须是内控工作的重中之重，内控意识也必须是自上而下的，管理层不够重视，执行层的执行力也会因此受到影响。行政事业单位的管理者与企业单位管理者不同，他们财务方面压力较小，在他们的意识里，财务资金管理，有内部控制与没有内部控制似乎没什么不一样，他们更偏向于追求个人政治业绩，而内控建设只是他们完善个人政绩必须完成的一项任务，并不是提高管理水平的手段，轻视了单位运行过程中所面临的风险，对内控体系缺乏正确、科学的认识，所以只是應付式地建章立制，拘泥于形式。因此单位在整个内控制度建设过程中，源头上意识薄弱、执行上渗透力不足，导致内控制度不能施行于行政单位运行的始终，无法真正发挥内控制度约束个人行为、防范资金风险、保障资产安全的作用。

（二）监督机制不完善，导致执行力差

根据目前行政事业单位所完成的内部控制建设情况来看，大部分单位没有专门的内控管理部门，牵头部门几乎由财务部门承担。通过观察我国的行政事业单位人员配置，在现有的财政管理体制下，财务部门普遍人员少、工作繁忙，且甚少有财务人员具有文字类工作的优势，主导内控工作完全是迫不得已抽出时间要完成的事，他们能做到的仅仅是交出制度完成工作，应付检查而已，导致最后内控制度只是完美的挂在墙上，毫无执行力可言。另外，监督部门执行力不强，甚至有些单位没有设置监督部门，内部控制制度对他们来说只是挂在墙上的一幅牌匾，更不用谈内控制度对他们的行为制约。他们监督检查不仅不按内控的要求检查，检查出问题也不按内控的规定追究相关责任。总之，许多行政事业单位虽然在制定内控制度方面也付出了时间与精力，但是在上交报告、通过检查之后就丢掷一旁，财务人员也只是在每年有任务或是有检查的时候，重新拿出来修改应付工作、检查，周而复始。

（三）内控制度不完善

通过分析行政事业单位内部控制的完成情况，大部分行政事业单位不能完整、清晰的了解内控制度的内容、作用、方法和执行程序，对内控制度的认知相对比较粗糙。很多单位的内控制度多是以前年度延续下来，没有根据单位的发展与变化进行更新修改，或是建立内控制度的时候没有深入考究，仅仅凭借日常工作中的经验来撰写，或是财务人员模仿摘抄其他单位的制度应付检查所得，没有根据当前单位自身的实际情况来制定，所以很多制度制定出来了也并不适用，导致这些行政事业单位无法建立起有效的内控制度体系，从而使这些行政事业单位内部运行管理还是依据老旧、简单的条例执行，没有相应的互相牵制的制度体系来规范化、合理化运行，资金的使用没有得到很好的管理和保障。

（四）预算编制与执行联系不紧密

预算是一个单位的资金使用承上启下的重要程序。预算不仅可以了解到上一年度资金的计划使用是否安排合理，还可以根据单位目前的资金情况，对下一年度的资金申请、使用做出合理、完善的安排，对整个单位的运行起到至关重要的作用。当前，部分行政事业单位的预算编制缺乏科学性和严谨性，对资金的预算缺乏预见性和目的性，编制、执行联系不紧密，工作中修改和调整预算的内容和资金屡见不鲜，严重违背了预算的初衷，降低了预算对财务的约束作用。更有单位对年初项目预算编制不重视，对资金的分配没有进行严格考究，执行过程中时常是有些项目经费短缺，而有些项目的经费结余过多，于是就随意改变资金用途，自行将资金在各个项目之间调剂使用，违背了“专款专用”的财务原则。然而到了年终编制决算报表时，财务为了完善报表数据上交报表，只能按照年初预算进行调账，看起来预决算数据相匹配，事实上财务信息已严重失真，决算报表已不能完全真实地反映本单位的经费使用和资产状况。也有些单位虽然编制了预算，但对预算资金的使用太过随意，没有考虑资金的绩效水平，年终绩效考评时则用一些较为模糊的词语修饰资金的效益，勉强过关，导致许多项目难以达到预期的社会效益和环境效益。

三、解决行政事业单位内控制度存在问题的对策

（一）强化单位内控意识

若要强化单位的内控意识，首先要强化单位管理层的内控意识。因为管理层对内部控制的重视程度，直接决定着内控制度执行的方向和力度。所以，上级部门应加强对行政事业单位领导干部的思想建设，确立起单位负责人“第一责任主体”的内控制度和意识，要注重领导干部内控方面的理念的灌输，学习培训要安排领导干部一起参加，从源头上进行把控和改良。

（二）各部门联动提升执行力

由于内控建设贯穿于行政事业单位运行的始终，因此需要整个单位各个部门的配合方能奏效。首先要成立内控建设小组，由单位负责人直接负责内控的进度与质量，各部门发挥其主观能动性，积极参与制定与自身岗位相匹配的制度。其次，落实监督，提高内部控制的执行力。各部门应职权结合，责任落实到个人。职权结合是让各部门人员的职务与其相对应的职务权力结合，避免出现发现问题时无法及时解决，层层报告之后，扩大了问题的影响力。当然，在落实了权力的同时，也要赋予此项权力对应的责任，争取将责任落实到与之相对的个人，这样不仅能够有效避免职权重叠，还可有效保障监督工作的展开。最后，为提高工作人员的主观能动性，可将内控建设与年终绩效考评结合、职称评定等联系起来，作为其评定的一项指标。

（三）完善财务内控制度

近年来，财政部除了每年必须检查落实各个单位内控的执行情况，也在不断地出台内控政策，力求在行政事业单位中全面铺开内控建设。行政事业单位若想将内控建设真正应用于本单位的工作中，则应摒弃以前的老旧思想，根据当前自身的业务特点，参照财政部颁布的制度，梳理原有的管理制度，剖析各个工作内容、各个工作岗位的职权、责任以及各个环节的风险点，全员参与、全面监控，制定出一套彼此联系又互相牵制的内控制度。

（四）加强预算管理，增强预算约束力

科学、合理的预算，不仅能发挥预算在内控制度中的核心作用，还能让整个单位在下一年度能有条不紊地运转。

首先，单位管理层要了解并重视预算，每年到了预算编制时间，应该召集各部门管理人员进行学习和讨论，在考虑对资金的充分利用下，结合单位自身的实际情况，各部门共同参与编制预算，改變以前仅由财务人员根据上年预算估算的方式，力求做到预算精确、合理和资金利用最大化。

其次，财务人员应对编制预算严格把关审核，在严格按照财政预算核定标准的基础上，根据单位情况如实编制，在能保障单位正常运转所需的基本开支外，再考虑项目是否立项及其资金分配。项目预算的编制要从源头上进行把控，立项要求有理有据，符合单位规划，有一定的社会效益和环境效益，项目资金要经过项目办参照当前市场价值，进行预估审核，并将项目申报事宜安排由申报部门的负责人负责，对项目执行情况跟踪问效，以提高项目的精确性和可执行性。

最后，在预算执行过程中，严格根据经济业务的真实情况，合理支出，不得跨项目，不得挪用开支，财务人员严格做到“专款专用”，不得开绿色通道，当项目中出现个别项目资金结余而另外的项目资金短缺需要调整时，单位应严格履行资金调整审批手续，不得自行调整，各部门互相监督，既要保证预算资金的支付进度，又要保证产出效益，确保预算资金安全有效使用。

四、结束语

总之，完善行政事业单位内控体系不仅能保障国家财政资金的安全运行，提高财务核算精确度，也是完善单位廉政风险防控机制的重要保障，它是当前体制时代发展的需要，是推动单位发展、更好地履行社会职能的有效手段。但是，建设完善的内控体系是一项持久攻坚战，各单位不应急于求成，要一步一个脚印，紧密结合本单位实际情况和工作中遇到的实际问题，积极探索、与时俱进、紧跟形势，在总结相关理论和实践经验的基础上，探索出一套适合自己的内控制度。

参考文献：

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[4]李秀芳，吴丽.浅谈如何加强行政事业单位财务内控制度建设[J].中国企业家，2018（25）：16.

作者简介：

覃安娜（1989年7月-），现就职于来宾市实验学校，研究方向为财务管理。