行政事业单位内部控制存在的问题及对策研究

摘要：随着2014年1月1日《行政事业单位内部控制规范（试行）》在我国施行，我国对行政事业单位内部控制工作提出了新要求，但目前我国行政事业单位的内部控制还在起步阶段，还存在许多问题。本文对当前行政事业单位开展内控建设中存在问题进行深入的分析和探讨，并提出解决问题的对策和方法。我们认为内部控制建设是一个持续改进的过程，只有在工作实践中不断探索和总结，才能进一步完善内部控制工作，使行政事业单位能更好发履行其职能，为社会提供更好的服务。

关键词：行政事业单位;内部控制;监督

一、前言

2012年财政部出台了《行政事业单位内部控制规范（试行）》，2015年财政部又出台了《关于加强财政内部控制工作的若干意见》以及党的十八在以来，八项规定精神及加强党的廉政建设，这些都对行政事业单位的内控管理提出了新的要求。因此加强行政事业单位内控管理工作已是刻不容缓。目前，我国的行政事业单位在内控管理方面普遍存在不足，因此，本文针对行政事业单位内控管理现状及存在的问题进行分析、探讨，并提出相应对策。希望通过本文的探讨和分析，能为行政事业单位内部控制建设提供一些有益建议。

二、行政事业单位内部控制管理特点及问题研究的必要性

（一）行政事业单位内部控制管理特点

行政事业单位内部控制，是指单位为实现控制目标，通过制定制度、實施措施和执行程序，对经济活动的风险进行防范和管控。由于行政事业单位具有典型的非营利性，因此其内部控制管理与企业内控管理相比具有其自身的特点。行政事业单位内部控制的目标是合理保证单位经济活动合法合规、资产安全、财务信息真实完整，有效防范徇私舞弊，提高公共服务的效率和效果。从中我们可以看出行政事业单位内部控制的目标相对企业来说更多关注的是通过内部控制建设来有效防范舞弊和预防徇私舞弊行为的发生，其最终目标是提高公共服务能力和公共服务的覆盖面和满意度，这与企业进行内部控制的最终目标是为了获得更多的经济效益以达到企业的战略目标和综合目标是有本质区别的。正因为如此企业的内部控制管理必须遵循成本效益原则，而行政事业单位的内部控制更多的是依赖现有的法律法规和规章制度，与成本的相关性不大。

（二）研究行政事业单位内部控制管理的必要性

内部控制管理是一个动态的过程，随着社会和经济的发展，我国的行政事业单位的内部控制管理工作出现了很多新问题同时也出现了许多新方法，这就要求我们不断探索和研究找到适合新形势下行政事业单位内部控制管理的方式方法，进一步提高行政事业单位内部管理水平，最终实现提升行政事业单位服务职能，提高公共服务的效率和效果的终极目标。

三、行政事业单位内部控制的现状及存在的问题

（一）内控意识薄弱

一个单位的负责人及管理层对内控工作是否重视直接影响单位内控工作水平。一些行政事业单位的领导非常关注公共职能的实现，而对内部控制制度的构建并不是很重视，缺乏对内控工作的科学认识，认为内控作用不大，可有可无。有些行政事业单位在单位内部未建立内控领导小组，或者成立了内控领导小组却形同虚设。这就造成许多单位内部控制工作只停留在应付检查的层面，虽然有一系列的内部控制制度，只是停留在“纸上文章”，并没有开展进一步的落实，发挥不了应有的作用。有些领导对内部控制的概念和机理不了解，认为内部控制就是财务部门的事，其他部门与内控管理没有关系。内控工作是一项全员的工作，需要单位各职能部门共同参与并承担相应的职责，但是当前大部分行政事业单位缺乏内控知识的宣传及普及让单位工作人员对内控管理认知不足，一知半解。

（二）内控制度不完善

随着《行政事业单位内部控制规范（试行）》在我国全方位实施，许多行政事业单位都建立了内控制度，但是内控制度的设计并没有针对性的与单位的实际情况结合起来，只是为了制定制度而出台。这样的内控制度只是一种摆设，执行力度不高;而有些单位虽然根据自身的实际情况制定了内控制度，但不完善，存在较明显的漏洞，达不到科学的标准，这样的内控制度在日常工作中难以发挥其应有的作用;还有一些单位虽然建立了科学的内控制度但却止步于“有”，一劳永逸，未随着外部环境的变化、单位经济活动的调整和管理要求的提高，不断修订和完善。这样的内控制度在新的环境条件下将失去固有的作用，达不预期的目的。

（三）工作人员专业技能普遍偏低

目前，在实际工作中由于行政事业单位近几年才开始招聘新员工、且行政事业单位编制有限，招聘人员数量不多，行政事业单位领导很多都是业务骨干出身，对财务工作了解得不够全面，受制于编制方面的影响，财务人员整体偏少。部分财务人员年龄偏大，财务知识、内控知识未能及时更新。行政事业单位业务处理相对简单一些，相关的知识培训也不够，这些因素造成行政事业单位内控人员综合素质有待提高，直接影响内部控制工作的建设开展。

（四）缺乏有效的内控监督体系

内控的执行是否有效很大程度上取决于监督是否到位。目前我国的行政事业单位大多没有设立专门的内审监管部门，一般由财务部门兼任，监督人员缺乏一定的独立性，且监督仅停留在一般的经济事项上，很少对内部控制的设计与运行情况进行审计。因此这样的内部监督往往缺乏力度。在外部监督方面，财政部门和审计部门作为主要的监督机构大多偏重于对单位财政资金运用的合法、合规性进行监督，很少对内部控制的建设进行监督和考评。因此大多行政事业单位缺少有效的外部监督，使内部控制建设失去外部的推动力和约束。

四、改善行政事业单位内部控制的对策

（一）强化单位内控意识

内部控制实施的效率和效果与“一把手”建立良好内部控制的意愿直接相关。因此要提高单位内控意识，必须先从单位领导的培训开始，只有单位领导明确内部控制对行政事业单位发展的重要意义，才会转变观念，才会重视单位内控建设。同时领导的言行在单位中可以起到一个带头示范作用，单位领导应以自身的优秀品格和脚踏实地的工作作风，带动、影响全体员工。另外，做好内部控制的全员培训工作，加强内部控制建设的宣传和引导、通过专题教育、知识竞赛等多种形式加强全体干部职工对内部控制的了解，普及内部控制知识。从而在整个单位内营造“人人学内控、处处讲内控”的良好氛围。

（二）建立健全内部控制制度

建立一套科学合理的内控制度体系是单位提高内部控制工作效率、效果的支持和保证。要建立一套适合本单位实际情况的内部控制体系，首先要成立专门负责内控的工作小组，负责组织协调内部控制工作。在内控制度制订前应进行周密的调查，对单位各类经济活动的业务 流程进行梳理，明确各业务环节，系统分析经济活动风险，确定风险点，选择风险应对策略，在此基础上建立适应单位实际工作需要的内控各项制度，并把这些零星的、分散的、碎片式的内部控制制度、流程、措施變成完善的内部控制体系，并明确各部门的岗位、人员职责形成执行机制。另外，需要强调的是内部控制体系的建设是一个漫长的过程，不能一劳永逸，有些制度即使长期执行，当外部环境发生变化、单位经济活动调整等情况发生时应及时进行修订，只有这样内部控制体系才经得起时间和实践的检验。

（三）逐步提升人员素质

目前，在行政事业单位影响内部控制建设的一个重要因素是人员素质。特别是在人员有限的单位要做好内控工作更是要提高人员的素质，发挥他们专业技能弥补人员不足的缺陷。单位应建立员工培训长效机制，营造尊重知识、尊重人才的文化氛围，加强后备人才队伍建设，促进全体员工的知识、技能持续更新，不断提升员工的服务效能。单位可以请有关技术专家进行指导授课、或为员工提供进修机会及定期组织员工学习等多种形式加强员工业务培训和职业道德教育，不断提升其业务水平和综合素质。单位还应建立和完善员工的激励约束机制，设置科学的业绩考核指标体系，对各级管理人员和全体员工进行严格考核与评价，以此作为确定员工绩效工资、年终奖金和职级调整的重要依据，激励员工自主学习，提高个人专业技能。

（四）加强内控监督与评价

在内部监督层面，行政事业单位应该充分发挥内部审计部门和纪检监察部门的作用。赋予内部审计部门和纪检监察部门适当的权力以确保其工作的独立性。内部审计部门应当定期或不定期检查单位内部管理制度和机制的建立与执行情况，及时发现内部控制存在的问题并提出改进建议。内部监督应重点关注业务流程发生重大变化;开展新业务等通过风险评估识别的重大风险事项。在外部监督层面，政府财政部门应对单位内部控制的建立和实施情况进行监督检查，财政部门的监督作用应贯穿外部监督过程的始终。具体实施过程中，应从财政预算、内部控制的考核等方面入手对行政事业单位的内部控制建设进行监督，有针对性地提出检查意见和建议，并督促单位进行整改。

五、结束语

本文阐述了行政事业单位内控管理的现状及存在的问题，从内控意识、内控制度、人员、内控监督四个方面对行政事业单位内控管理现状及存在的问题进行分析、探讨。并提出了强化单位内控意识、完善内控制度、提升人员素质、加强内控监督的方法和措施。行政事业单位应结合自身情况建立一套适合本单位的内部控制制度体系，并将其落实执行。在新时代，新时期下我们在工作中应不断地向前探索，在单位层面和业务层面对单位的内部控制制度体系进行完善，提升行政事业单位内部工作水平。

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作者简介：

丁丹霞，福建省南平市浦城县林业局计财科。