大数据环境下提升审计监督效能的实现途径

刘春娟

伴随着现代经济的迅速发展，全球经济一体化现象日益明显，企业作为影响市场经济的一部分，其实现壮大与发展获得了机遇，但也面临着诸多挑战，在复杂多变的市场环境中，企业发展面临很多不确定性，也因此给企业发展带来了经营风险。本文分析了大数据环境下审计工作的机遇及挑战，从优化审计法制建设等三个方面科学探讨了提升审计监督效能的对策和途径，对于做好做实审计工作、发挥审计效能具有一定的指导意义。

社会不断发展进步的过程中，各个领域的数据积累也呈现出爆发式的增长趋势。而大数据时代的来临不仅为人们提取分析数据提供了技术支持，同时也为审计工作模式的改革与创新指明了方向，大数据技术在未来审计工作中的全面推广和应用已然成为了社会发展的必然趋势。

一、大数据环境下审计工作的机遇和挑战

（一）大数据环境下审计工作的机遇

1.大数据使得以往分散型的设计迅速的向行业型、关联型审计转变。传统的审计工作中，要求审计人员必须根据审计工作内容的要求整合审计单位所有的数据信息，才能在后期审计过程中发现可能存在的我那天。这种审计模式不仅不利于关联数据的挖掘，而且增加了审计风险发生的几率。如果应用大数据技术开展审计工作的话，审计人员可以利用大数据进行数据的分析、挖掘然后将其中关联程度较高的数据挖掘出来并整合在一起，就可以准确的找出大数据之间隐藏的关系网，然后将这些存在关联的数据应用于审计项目中，不仅起到了将关联信息串联在一起的作用，而且促进了审计工作质量和效率的大幅度提升。

2.大数据推动了抽样审计向全样本审计的转变。传统的抽样审计工作模式中，审计人员计划很难在有限的时间内完成数据信息的采集与高度整合，而只能借助自身的直观判断对被审计单位的数据进行分析和查验。但是由于这种以部分推断整体的抽样审计模式在实际应用的过程中，普遍存在着被审计对象违法违规行为无法全面暴露出来的问题。如果抽样出现偏差的话，必然会因为审计结果与实际状况之间偏差过大，而增加审计工作的风险。如果硬要大数据审计的话，审计人员在很短的时间内即可完成数据的采集、整理以及分析，通过对整合后数据的全面、系统分析，不仅扩大了审计监督的覆盖面，而且最大限度的规避了审计风险的发生，确保了审计工作的有序开展。

3.大数据使得以往的时候审计向事前、事中审计方式的转变。从本质上讲国家审计是确保国家经济健康稳定发展不可或缺的免疫系统，该系统在实际应用过程中主要发挥着预防、抵御社会经济发展过程中可能出现的各种风险，为国家的安全稳定发展提供全面的保障和支持。由于传统的审计工作采取的是事后审计的工作模式，在这种审计模式下不仅审计结果的时效性较低，而且审计监督和预防的职能作用也无法充分发挥。随着大数据审计的迅速普及和应用，审计人员在开展审计工作时可以充分利用“业务跟踪+联网核查”的方式具有的实时追踪被审计单位动态数据变化的功能，即可及时发现审计工作中可能存在的风险。这种联网审计系统在实际应用时，主要是利用其对异常动态数据的实时跟踪和监控，将传统的事后审计转变为事中或者事前审计，不仅促进了审计有效性的提高，而且大大了预防和监督审计风险的目的。

4.大数据推动了审计形式的改革。传统的现场审计模式下，审计人员往往因为受到时间、空间等因素的限制，必须亲自前往被审计单位翻阅直至会计账簿、财务报告等审计证据，同时还要做好会计凭证、监盘现金、存货与固定资产等的抽查工作，这些工作往往需要审计人员投入大量的时间和精力才能完成。随着大数据审计的日益成熟以及联网审计系统的建立，被审计单位的审计资料已经从以往的纸质资料过渡为海量数据信息，审计人员在开展审计工作时，只需要通过远程访问终端即可实时访问被审计单位的数据库系统，这种足不出户即可获取被审计单位数据信息的审计工作模式，不仅缩短了工作人员搜寻设计数据的时间，同时也促进了审计工作效率的大幅度提升。

（二）大数据环境下审计挑战

1.大数据时代对审计人员数据处理能力提出了严格的要求。如果只是简单的依靠数据处理技术是无法实现审计全覆盖这一目标的，作为大数据时代下的审计人员来说，应该在积极改革与创新自身现有审计工作方法的基础上，牢牢的把握大数据时代发展提供的契机，积极的探索和研究符合大数据时代要求的审计工作模式。经过深入的调查研究发现，由于我国基层审计极端工作人员综合素质普遍偏低，要想在短期实现大数据技术审计全覆盖的要求几乎是不可能的。再加上审计工作人员的工作较为特殊，其对于外界信息的敏感度也相对较低，无法接受大数据技术等新鲜事物对审计工作带来的冲击，所以影响了其数据处理能力与计算机操作技巧的提升，制约了审计工作效率和质量的有效提升。

2.数据安全性风险增大。由于大数据技术在审计工作中的应用尚处于逐渐成熟的阶段，而国家针对财务共享平台的建设以及大数据信息管理工作也处在逐步完善的过程中。所以，审计工作过程中出现的数据处理不规范等问题，也在一定程度上增加了审计人员数据处理的成本。

3.相关法律法规制度不完善。一套完善的法律规范制度体系是指导企业开展一切审计工作的关键。从我国当前的发展情况来看，很多企业的审计工作，特别是企业的内部审计都没有一套较为完整的法律规范体系支撑，现有的法律法规制度缺乏针对性，已有的相关文件也缺乏操作性以及系统性，对于指导企业的审计工作来说不够规范，加之现代经济飞速发展，企业内部各项工作更新较快，一些原有的制度内容，已不再适用于新时代下的审计工作，这也就促使了一些新的矛盾产生，进而带来严重的审计风险。

二、大数据环境下提升审计监督效能的实现途径

（一）优化审计法律建设，提升数据安全性能

现代国家审计不但是民主法治的必然产物，更是推动民主法治建设工作有序开展的基石。所以，审计人员在运用大数据实现审计监督全覆盖时，必须站在立法层面上为审计全覆盖提供完善的法律保障，通过建立完善审计法治体系的方式，將审计监督全覆盖提出的要求上升至国家法律保障的层面。首先，国家应该及时的修订《审计法》，从审计范围扩展、审计对象明确、审计内容细化等几方面着手，为未来审计工作的开展提供法律保障。其次，相关部门应该以现有审计准则为基础，进一步完善审计制度和规范，才能在满足审计监督全覆盖与大数据审计要求的前提下，规范审计工作行为。最后，建立完善的地方审计法律制度，将审计监督全覆盖理论与地方经济发展紧密结合在一起，才能在真正做到理论与实践相统一的同时，打造出符合地方经济发展需求的审计全覆盖审计政策，推动地方审计工作模式的改革与创新。

（二）加强网路技术应用，不断推进审计的实施

大数据技术作为一种全新的审计模式虽然在推动审计监督全覆盖方面发挥着至关重要的作用。但是审计监督全覆盖目标的实现，不但需要国家实施的法律保障和支持，而且离不开大数据技术。云计算等新兴技术的推广和应用。作为国家审计部门来说，应该积极的相应国家提出的以大数据审计实现审计监督全覆盖的要求，加强与地方审计部门、注册会计师行业协会等相关机构合作的力度，共同推动向社会公众宣传和推广大数据审计的工作，才能在有效增强大数据等新兴技术宣传和推广力度的基础上，引导公众了解和掌握大数据审计的流程，实现真正意义上的大数据审计监督全覆盖目标。

（三）大力培养复合型人才

强大的数据资源库与实时数据采集机制为海量审计资源的迅速整合与利用提供了便利。但是怎样才能充分发挥出海量数据资源在大数据审计监督全覆盖中应用的优势，是当前大数据审计模式应用过程中必须予以充分重视的问题。作为我国的审计机关来说，应该紧跟大数据时代发展的脚步，加快自身现有人才结构战略性调整的步伐，通过引进计算机专业人才的方式，推动审计项目组成人员的调整和优化，同时进一步加大审计人员战略性思维以及大数据分析能力培养的力度，才能在确保审计人员熟练掌握计算机操作技能的同时，合理运用大数据分析技术分析审计案例中存在的问题，促进审计工作效率和质量的全面提升。

（四）修订完善法律制度体系

完善的法律制度体系是审计工作开展的政策依据，能有效降低审计风险。国家要加大对企业内部审计工作的领导，加强对内部审计工作方法的研究，建立健全保障内部审计工作有效开展的法律制度体系。要深入企业审计项目，了解企业审计流程，熟悉企业审计内容，立足企业审计风险的产生原因分析和防范的角度，创建一套切实有效的法律规范体系，并随着时代的发展不断完善，确保企业内部审计在新时代背景下顺利开展工作。要进一步修订完善各类审计项目的规范性审计操作流程，使所有审计工作的开展素养、高水平的审计队伍奠定基础。

（五）加强监督，维护审计工作的权威性

为了更好地规避审计风险，应加强监管，形成一套完善的监管体系。对于国家而言，不仅要完善相关法律法规，还应结合我国企业的实际状况提供有效的指导措施，为更好的控制审计风险提供有针对性的指导意见。对于企业来说，则应不断提高风险意识，创建适合企业都能按照某一既定程序进行，尽可能避免审计失误带来的审计风险。

（六）创建科学的内控管理体制

面对审计风险要想科学、及时的应对，就必须有一套完善的内控机制作为支撑，这需要企业管理层给予一定重视，根据相关法律法规，结合企业现实状况，合理制定一套完善、系统的内控体系，并随着企业的发展不断更新完善，体系当中应充分展现审计工作的作用及价值，凸显审计部门的独立性。此外，还要摒弃以往的审计方法及模式，积极引荐国外的工作经验，构建科学的风险评估体系，客观的对企业审计工作以及内控体系进行评判。创建内控风险数据库，针对风险产生的原因进行深入分析探索，为后期审计工作的开展提高依据，便于更好地发挥审计工作的价值。

三、结语

大数据时代的来说为我国审计工作模式的改革与创新提供了新的契機。审计人员人员应该迅速的适应新时期审计工作发展的要求，转变传统审计思维模式，通过不断的学习提升自身审计专业能力，才能在做到理论知识与大数据审计紧密融合的同时，推动大数据时代下我国审计事业的稳步发展。

（作者单位：中审亚太会计师事务所（特殊普通合伙）山西分所）