优化税收管理思考

赵磊

[提要] 本文从税收战略管理层面，着重就纳税服务、公共产品供给、税务文化建设等方面进行实践分析，认为对税企关系的认识不能仅仅停留在具体管理措施的改进和变化上，而是税收管理全过程的理念与手段优化，涉及到社会文化和思维的变化。

关键词：纳税服务;公共产品;税收文化

中图分类号：F810.423 文献标识码：A

收录日期：2020年5月8日

一、纳税服务在税企关系构建中的应用

结合当前改革背景和時代发展特征，特别是在税收征管格局发生重大变化的情况下，纳税服务必须坚持更贴近纳税人、更有利于促进税企关系改善，制定重大战略和策略。重点做好四个方面：一是集成化服务策略。由税收管理部门统一负责或指导纳税服务工作，实现实体化、一体化运作，提高纳税服务专业化水平。二是社会化服务策略。坚持综合治税视野，将政府部门、中介结构和行业协会在纳税服务中的定位和作用厘清，明确基本职责和工作内容，形成整体合力。三是专业化服务策略。税务机关在做好基本纳税服务的同时，要利用海量数据集中在税务部门的优势，生产高端税收服务产品，帮助企业优化经营策略，为政府重大决策提供支持。四是智能化服务策略。要紧跟信息技术发展步伐，推动纳税服务向智能化层面发展，体现数字时代特点。具体举措方面：

（一）大力推进依法治税。坚持“公平公正执法是对纳税人最好的服务”的理念，纳税人对税务机关的最重要预期是能够得到公平对待。依法治税是依法治国的重要组成部分，最核心的就是要落实好组织收入原则，既要坚持应收尽收，又要坚决防止和查处收过头税和税收空转等违规行为，依靠打击违法增收、堵塞漏洞增收、科技管理增收，促进经济税收协调增长，不断提高税收收入质量。

（二）努力营造诚信纳税氛围。近年来，税务系统加大税务稽查力度，查补收入连年保持较高增幅。一方面要堵塞征管漏洞，切实提高应收尽收水平;另一方面也要采取有效措施，努力提高全社会依法纳税的意识。比如，要加快税务稽查现代化建设，规范高效地查处税收违法案件，全面清查沉案积案，彻底清理欠缴税款，重点监控长期无税户。要健全对外投资税收管理体系，提高国际避税防控能力，切实维护税收权益。要开展纳税信用级别评价，向社会主动公开A级纳税人名单和黑名单，确保税收信用相关政策得到贯彻落实。加快信用等级评价信息系统的建设步伐，逐步做到信用等级评价的智能化、推动部门间联合激励机制和社会信用信息平台建设。

（三）提升纳税服务便利化水平。税务机关要加强与市场监管、国土房管、公安司法等部门的沟通协调，完善协同联动工作机制，发挥源头控管、数据比对、失信惩戒等综合执法效能，切实减轻企业负担。加快建立网上税务局，集成联接税收征管各个业务流程，简化程序、数据共享、便捷服务，努力打造纳税人足不出户即可办理涉税事项的信息平台。探索“互联网+”技术，最终实现涉税事项通过移动终端自助办理。加强国地税一体化办税合作，充分发挥国地税信息共享优势，全面落实税务总局工作规范，创新窗口受理、内部流转、限时办结和窗口出件模式，提升一致性水平，提高工作效率。扩大自助办税覆盖面，节省纳税人纳税成本，减轻办税负担。要强化纳税情况调查，并加以持续改进。

（四）切实做好税收宣传教育。要坚持“三个面向”，面向社会、面向税务干部、面向纳税人，做到“三个结合”，动静结合、点面结合、税民结合。要坚持税法宣传与税收业务、纳税人需求和各单位实际情况相结合，推进制度化建设和标准化建设。一是建立日常性宣传机制，税法宣传不是攻坚战、歼灭战，而是运动战、持久战，必须长期、不断、深入地进行基础性宣传教育;二是宣传必须自己先懂，要梳理明确宣传内容，制作简明易懂、喜闻乐见的宣传手册，做到精准宣传、完整宣传、个性化宣传;三是坚持标本兼治、舆论先行，充分利用公共媒体、新兴载体和系统内部媒介开展全方位宣传，切实提高税法宣传覆盖面。

二、优化和透明公共产品供给

纳税人缴纳税收，必然对公共产品和服务具有期待。如果纳税人认为自己缴纳的税款没有用于或全部用于提供公共产品，税收负面情绪将会产生，进而消极对待自己的义务。因此，公共产品供给的优化和透明成为建立良好税收情绪的重要方面。

（一）建立透明预算制度。全面公开政府预算决算，财政支出全部细化公开到功能分类的项级科目。所有使用财政拨款的部门，除涉密信息外，均公开本部门预算决算，并细化到基本支出和项目支出。全面公开财政资金安排的“三公”经费。公开财政支出过程，向社会定期公布财政支出情况和重大财政事项进展情况，确保纳税人知情权、监督权和建议权得到充分行使，建立顺畅的信息交流渠道，增强政府用税的透明度。

（二）加大民生投入力度。近年来，随着经济社会加快发展，财政用于民生领域的投入不断增加，但城乡居民收入与经济发展仍不匹配。今后要按照保基本、兜底线、建机制的原则，织密民生保障网，提高困难群体、弱势群体基本生活保障水平，推进基础设施和公共服务向基层、向农村延伸。调整财政支出结构，改进财政投入方式，公共设施建设资金更多通过市场化方式筹集，将更多的财力用于百姓直接受益的教育文化卫生等领域，切实提高居民收入水平，逐步实现建设财政向民生财政的转变。

（三）加强财政资金监管。坚持依法治税，做到应收尽收、不收过头税。坚持依法理财，全面落实新预算法，严格预算约束，严禁超预算、无预算拨款。坚持跟踪问效，完善第三方评估和绩效评价机制，提高财政资金使用效益。坚持依法监管，构建税收征管稽查、资金拨付使用全过程动态监控机制。加强政府债务管理，完善“借用管还”和风险预警机制，建立风险隔离和保全追偿制度，严防财政运行风险。

（四）提高市场化运作水平。长期以来，公共产品和公共服务一直由政府部门直接提供。在市场经济条件下，市场必须对市场要素的配置中享有支配地位和决定作用，同时政府要与市场形成补位状态，对于市场不能提供或者提供效率较低的公共产品，政府要担负起职责。因此，必须首先要强化市场意识，探索通过市场机制，解决公共产品和公共服务供给问题，比如通过政府购买服务、政府与社会资本合作，既能体现政府财政的公共属性，又能借助市场力量提高供给效率。同时，通过公共资金的引导和撬动，还可以放大财政政策的乘数效应，更好地发挥政府在市场经济中的作用。

三、税收文化和共同价值培育

文化是人类创造的物质和精神财富的总和，包括物态、制度、行为和心态四个层次。税务文化包括纳税人文化和税务机关文化两个层面，同时两方面相互共生、相互促进。从社会化税收文化即纳税人文化的构建上，要更多强调税收社会效益和税收权利，培育纳税人社会贡献主体意识，弱化义务性要求和强制性责任。

笔者认为，税务文化建设目标是在全社会形成合作型、互惠性税收认知和税企关系，但是文化的构建必须从税务机关内部开始，税务机关是税务文化建设的主体也是客体。在税务机关文化建设成熟的同时和基础上，要降低税收运行成本，提高税收道德。加强税法宣传力度，是提高纳税遵从度有效方法。税收道德，是纳税人部分或全部在履行或忽略他们纳税义务这个问题上的态度，税收治理必须坚持依法治税和以德治税相结合。笔者认为，税收道德也是纳税人愿意遵从与不遵从的一种态度，它是固定在公民的税收心态与意识。因此，对纳税人加强教育和培训是提高税收道德的有效手段之一。就税务机关内部而言：

（一）在价值导向上，更加注重现代文化元素。在以往的税务文化建设中，更多地强调团队凝聚和谐等共性价值元素。税务文化现代化是税收现代化的重要组成部分，在价值理念导向上应更加突出现代文化元素，把率先实现税收现代化确定为共同愿景，在核心价值观中强调法治、廉洁、尽职尽责、追求卓越等理念，在税务精神上弘扬进取和创新精神，这些都是现代社会和现代税收管理中要遵循的重要价值元素，努力打造税务良好形象。

（二）在文化打造上，更加注重整体引领。过去的税务文化建设侧重于文化传承，通过递进式主题教育活动来阶段性地倡导文化理念。税务文化现代化则是在此基础上，结合新形势、新使命、新愿景，更加系统地推动税务文化转型升级，提炼形成系统完善的核心价值体系，进行全面系统的文化宣教推广，发挥税务文化的整体引领作用。

（三）在建设模式上，更加注重科学规范。在以往的税务文化建设中，比较注重发挥基层积极性，通过示范点建设，培育了一批文化建设先进典型，形成各具特色的文化建设模式，以及百花齐放的文化建设格局。税务文化现代化建设，则是在基层探索和先行区试点的基础上，对税务文化现代化建设的目标、原则、路径、方法進行全面规范，同时也考虑到各基层单位的实际情况，为基层单位的文化建设留有自创空间，形成全系统整体规范为主，各单位特色文化为辅的文化建设格局。

（四）在建设内容上，更加注重协同推进。以往的税务文化建设侧重于税务精神文化建设和物态文化建设，主要方式是活动式文化理念宣传，物态化文化理念展示。税务文化现代化则更加注重理念、制度、行为、物态文化四个层面的协同推进，突出价值理念的制度固化，行为方式的理念外化，以实现文化管理的目标。

主要参考文献：

[1]邵凌云，徐伟.浅析如何打造纳税服务集成化新格局[J].税务研究，2017（7）.

[2]叶文辉.城市公共产品供给的市场化与公共服务的效率改善[J].江西社会科学，2004（4）.