审计视角下加强行政事业单位财务管理

师慧鹏

摘 要：随着社会的快速发展与新政府会计制度的实施，我国行政事业单位财务管理发生了较大的变化，从功能型单位向管理型和服务型转变，行政事业单位强化财务管理工作对于提升其财务管理水平意义重大，本文基于审计视角下，分析了行政事业单位财务管理当中的问题，提出了建议，以供参考。

关键词：财务管理;行政事业单位;审计;内部控制

财务管理工作作为行政事业单位日常运行管理的重要组成部分，是行政事业单位规范经济活动和经济秩序的重要方法。政府会计制度的实施可以有效规范行政事业单位的财务管理，预算管理、资产管理、收支管理、政府采购管理及内部审计，是我国行政事业单位财务管理的核心，为保障国家资金安全并有效使用，防范各类财务风险，同时坚持厉行节约的原则，通过收支核算、监督与控制、预算与绩效分析，为行政事业单位在规划、预算、管理、决策等方面提供依据。

一、行政事业单位财务管理工作存在的问题

1.预算编制不规范，执行不严格

行政事业单位对预算编制管理不够重视，预算编制方法简单，在编制预算工作中，主要参照当地财政部门为其安排的各项任务数据进行的，大多数单位普遍沿用上年预算基数，适当做些调整，没有按预算项目各自的业务特点和规律进行预算规划，也未考虑单位的实际情况，预算项目不细、标准制定也不科学，使得年末出现经费资金不足而无法顺利开展工作或资金大量结余造成资源浪费的情况，导致预算编制与预算执行等经济活动脱节。另外，在行政事业单位实际管理当中缺少业务部门的参与或者财务部门和其他相关的部门沟通不到位。在执行预算过程中不能很好的根据相应的标准及额度去执行，存在较大的随意性。在对资金收支管理和追加预算中较为随意，一些没有预算或者超出预算等一些不好的现象出现，在实际的预算管理当中缺少严格的监督和考核机制，致使预算管理不规范，执行不力。

2.资产配置不合理，管理存在薄弱环节

一些单位采购计划不能反映物资的实际需求，采购部门缺乏前瞻性，项目立项凭感觉，缺乏专家论证和可行性研究，对项目绩效目标预测不足，在资产购置过程中，追求“高大上”，对技术性复杂、专业性强的资产项目的各种因素考虑不全面，在实施过程中出现各种突发情况与分析不一致，严重忽略资产的使用和后续管理问题，特别是重复购置相同的设备仪器，存在盲目配置，使资产利用率低，甚至处于半闲置状态，导致一些资产在投入使用中被严重的浪费。

3.账务处理不规范，往来款长期挂账

一方面，一些单位为了避免纳税和相关部门的监督检查，将房屋出租的租金收入、违规收费和代收劳务费在往来账款挂账，导致部分收支未纳入财政预算统一管理;另一方面，有的单位为了隐瞒收入，甚至将应交预算款或应交财政款长期挂在“暂存款”科目下，这种非常规处理方式，形成单位资金体外循环，脱离财政部门的监管;其次，有的款项长时间挂账，由于熟悉该项业务的相关岗位人员频繁变动或离岗交接环节缺失造成票据资料丢失未能及时处理，甚至有的超过法律诉讼期限形成呆账，导致单位资金的流失。

4.支出不合规，增加财务风险

随着中央“八项规定”的不断落实和深入，“三公”经费不断下降，一些单位报销公务接待费存在超标准开支、超陪餐人数陪餐及超标接待禁而不绝，有的无视相关规定，在没有公务联系函的情况下，仍然报销公务接待开支，公务接待费“三单一函”不齐，甚至大额经费支出无“三重一大”会议记录或集体研究记录等情况下，索性以报销会议费或“工作误餐费”的名义，将招待餐费的多张连号发票分散报销或跨年度报销，有的通过差旅费名义报销公车运行维护费等形式转移“三公”经费，规避了“三公”经费实际开支情况;其次，一些单位补漏修缮工程和翻新工程项目或一些服务采购项目大多数既未实行单位内招标也未通过行政会议集体研究决定实施单位，而是通过内定方式确定中标单位，甚至以低价中标后通过设计变更来增加成本，在未能按规定提供会议纪要集体研究决定或有关实行招投标、变更签单等资料情况下将款项支付，依据资料缺失，不能对支付事项进行充分说明。

5.内控管理制度不健全，落实不到位

在开展行政事业单位审计工作中，对单位内部财务管理制度进行测试时，发现一些单位经济活动管理制度仅有一些财务管理的基础制度，而且比较零碎，没有具体的细则，大多数单位缺乏系统的财务管理制度，一些单位认为有了审批控制或预算经费控制就算有了制度，实际上是不系统的不完善的;有些单位建立了内部控制制度，但都照搬国家行政事业单位的内部控制制度，没有与本单位的实际情况相结合，也不适合本单位内部控制环境，导致内部控制制度形同虚设，无法具体执行。有些单位虽然建立了内部控制管理制度，但是在实际执行过程当中由于流于形式，应付检查，导致内部控制执行效果不佳，落实缺位，内控的作用难以发挥。

二、加强行政事业单位财务管理对策建议

1.加强预算编制的规范性和科学性，提高预算执行力

行政事业单位应当完善预算编制管理程序，确保程序规范、方法科学、编制及时、内容完整、项目翔实、数据准确。建立本单位内部各部门之间的沟通协调机制，确保预算编制部门及时获取和有效利用与预算编制有关的信息;财务会计部门，正确掌握与预算编制有关的政策，做好相关人员的培训工作，及时全面掌握相關规定;在预算编制上，结合本单位的具体情况和项目方法的特点，采取科学编制，如零基预算、绩效预算等，使管理者能够审查所有业务元素，并帮助创建一个高效、精简的组织。如果绩效考核和激励科学合理，可以促使各个部门主动的降低费用。其次，落实单位内部各部门的预算编制责任，树立绩效管理理念，预算一旦下达，需要保证其严肃性，各部门应当严格执行预算方案，严格控制预算追加与变更，禁止先办事后审批，做到专款专用。

2.加强资产管理，优化资产配置

单位应根据国家有关法律法规结合本单位的实际情况制定资产管理实施细则和管理流程，明确资产管理责任，遵循谁使用谁负责，把责任细化。行政事业单位一定要严格自身购买审批环节，落实一些部门购买资产是否确实需要，严禁盲目、重复购置资产的情况发生，避免造成资源的浪费，提高资产使用效率。对于一些项目的立项应当按照三重一大的规定处理，严格审批立项程序，落实集体表决制，绝对不能出现一个人说了算的情况发生。另外，单位也要组成可行性研究报告编制小组或聘请专业的中介机构进行可行性研究报告分析，合理、科学的分析项目的可行性，避免项目盲目上马造成国有资产流失。

3.加强债务债权管理，规范会计核算

本单位业务部门在涉及收入的合同协议签订后，应及时将合同及其他相关资料报送财务会计部，作为会计处理的依据，以确保全部应收收入的足额收回。并按照会计准则及时入账并及时足额上缴国库或财政专户，严格执行“收支两条线”的规定，财务会计部应定期检查收入金额是否与合同约定相符;对未收款项应查明情况明确责任主体并落实收款责任。该单位要做好债务和债权的核算和档案保管、人员变动交接等工作，加强债务的对账和检查控制，定期与债权人核对债务余额，对债权债务及时清理。

4.加强会计人员培训，提升职业判断能力

行政事业单位应当履行财务管理的主体责任，建立健全内部控制制度，在日常财务管理中，严格按照有关财经纪律和制度规定要求，强化财务报销支出的审核监督和管理，不断规范财务管理;在一些业务处理上要按照会计准则和财务管理的原则进行，不能靠主观决策。其次，提高会计人员业务素质。

5.加强内控管理体系建设，防范财务风险

行政事业单位应当根据国家有关法律法规、政策，结合本单位具体情况和单位内部控制环境，与时俱进，并随着外部环境的变化、单位经济活动的调整和管理要求的提高，不断修订和完善，建立健全单位各项内部管理制度，做到有法可依，有章可循。行政事业单位的经济活动主要包括预算、收支、政府采购、资产管理、项目建设、债务管理、经济合同的订立执行等方面，一方面根据本单位的业务特点、管理等要求，對各部门的人员职责进行科学合理分工，形成科学有效相互制约的管理机制，做到不相容岗位相互分离控制;其次，一定要明确业务人员的职责和权限，在预算编制到预算执行当中一定要做好监督管理，相应的监督部门和人员一定要高度独立，确保监督落实到位，这样就会形成事前、事中和事后监督的闭环管理过程，尽量避免国有资产流失的风险，提高单位经济效益。

6.加强整改跟踪管理，夯实财务管理工作

行政事业单位应当围绕审计发现问题进行整改，不能流于形式，一定要注意实际效果。整改的过程中应当深入的分析和研究形成问题的原因，不能简单地发现问题就完事了，要多维度识别各类经济业务层面的风险并制定应对措施，进过严格的检查对照，梳理和规范单位内部的业务流程和规章制度，建立长效的管理机制。做到标本兼治，防范类似问题频发，规范流程，堵塞漏洞，提高科学管理，夯实财务管理工作。

三、结语

为了实现行政事业单位经济活动控制目标，监督起到至关重要的作用，利用行政事业单位整合的现有监督资源，依托以纪检、监察、审计部门三者相结合的监管模式及其地位相对独立，行政事业单位应不断强化监督管理，在预算执行、绩效考核、资金使用情况也应当做好相应的监督，对于可能存在的问题一定要采取措施、及时整改，将内控作用充分发挥出来，进一步提高行政事业单位财务管理水平。

参考文献

1.卢伟.行政事业单位财务管理问题与对策.合作经济与科技，2018（16）.

2.常虹.行政事业单位财务管理创新研究.中国证券期货，2016（04）.

3.张桂红.浅析行政事业单位对于财务管理问题的创新.商，2015（05）.

（责任编辑：刘海琳）