新政府会计制度下公立医院管理会计优化探讨

仇媛媛

摘 要：管理会计工作是公立医院财务与会计工作的重要组成部分，但目前公立医院管理会计在预算管理、成本管理、风险控制和绩效评价等方面还未能充分发挥管理效能，亟待通过管理会计体系的实施、管理会计人才的转型、以信息技术为支撑和以管理会计灵活应用，促进财务工作与医疗业务活动的有机融合，推动公立医院的高质量发展和可持续发展。

关键词：新政府会计制度;公立医院;管理会计;业财融合

当人工智能与大数据、云计算、5G通信和区块链技术相结合，新兴的信息技术正悄然渗透社会生产生活的诸多领域，带来日新月异的变化。随着医改的不断深入，取消药品和耗材加成、开展分级诊疗等举措的实行，医疗行业的竞争日益激烈。2019年新政府会计制度在公立医院全面实施，机遇与挑战并存，公立医院管理会计的发展也应与时俱进。从现实层面，体现了公立医院管理会计的重要性。

《会计改革与发展的“十三五”规划綱要》提出，推进管理会计的体系建设，促使管理会计更广泛的应用。从政策层面，强调公立医院应用管理会计的重要性。《管理会计基本指引》指出，管理会计应渗透进单位的各个领域、层次以及环节，使财务与业务更有机地融合。《管理会计应用指引803号――行政事业单位》，正式从制度层面明确，推进管理会计工作，提升公立医院内部管理能力，突出加快公立医院管理会计进程的紧迫性。

管理会计在公立医院财务与会计工作中的重要性日益凸显，其致力于医院的内部管理需求，与财务会计相辅相成，通过信息的采集，借助相关的工具及方法进行加工，数据整合以推动业财融合，促进公立医院高质量发展和可持续发展。

一、公立医院管理会计发展现状

目前，我国会计改革与发展已取得显著成绩，为提高经济效益和社会公益做出重要贡献。但管理会计的应用则相对滞后，特别是在为公立医院的发展提供预测、决策、管控等方面的价值，仍待继续挖掘。

新政府会计制度创新“平行记账法”，财务会计与预算会计同时确认、记录和报告单位的经济运行情况，进一步突出预算管理的重要性;两套账务体系既相互分离又彼此衔接，并从更全面的维度和以更清晰的角度反映单位的财务状况和预算执行情况，深入渗透内部控制与风险管理的理念。从会计要素的变化来看，新政府会计制度将“支出”要素变更为“费用”要素，更加关注成本管理和资产的保值增值，进一步推进权责发生制政府综合财务报告制度的改革，优化资源利用效率，强化绩效管理。

《管理会计基本指引》提出，战略、预算、成本、营运、投融资、绩效和风险管理是管理会计工具和方法的主要应用领域。结合公立医院工作实际和业务特点，着重从以下四个方面阐述公立医院管理会计实践的现状及存在问题。

1.预算管理

随着2014年《预算法》修订，公立医院全面预算管理正式启动。开展全面预算管理，落实制度执行、完善编制流程，推动公立医院预算工作不断制度化、规范化。但预算管理的效益仍然不够明显，其原因主要体现在：缺少预算管理信息系统，手工编制影响预算准确性、及时性，未实现预算事前、事中、事后的有力管控;预算与考核脱节，“重业务、轻财务”思想依然存在，尚无完整的预算绩效管理考评体系，预算管理未能充分发挥激励、约束的调控作用，全面预算管理的整合理念尚未充分显现。

2.成本管理

2012年执行的《医院财务制度》，成本管理成为重点关注的模块，强调成本核算与成本分析的重要性。通过成本核算管理信息系统，实现全院全成本核算和科室全成本核算，完善医疗项目、药品、物料和病种的成本核算。然而，成本管理的主要目的仍停留在满足于对外报表以及等级医院评审的要求，核算结果也得不到足够重视，服务于内部管理的效用仍然有限;由于成本核算单元划分与成本分摊政策制定的自主性，各公立医院间的成本分配过程存在一定差异性，核算结果在公立医院之间的可比性有所降低。

3.风险控制

2014年《行政事业单位内部控制规范》开始施行，为公立医院内部控制体系搭建了框架。内部控制的有效实施为公立医院运营合规有效、资产保值增值、信息真实可靠、资源合理配置等提供保证，并助力提高医疗服务效率和社会效益。收入、固定资产、采购、药品等与资金收付密切相关的业务，在实施内部控制与外部审计的结合下控制较好，而其他关键业务如预算控制、耗材控制、设备采购量控制等方面的控制力度仍有所欠缺，在制度设计、业务流程、关键风险点等环节还存在一些漏洞需要完善。

4.绩效评价

目前，许多公立医院将平衡计分卡、关键绩效指标法和等级评估法等先进的管理工具应用于绩效考核，但是医院绩效考核过程中的指标设计依然不够细化，绩效考核的系统性、规范性和有效性不足;人员绩效并未真实反映人力支出，绩效分配的激励作用仍未达到预期目标。

综合而言，预算管理、成本管理、风险控制及绩效评价是公立医院管理会计实施过程中密切联系、相辅相成的关键环节。在实行全成本管理基础上，强化全面预算管理，将预算执行结果与绩效评价相衔接，落实全过程风险控制，使公立医院管理会计各重点环节相互融合又相互制约。

二、公立医院管理会计优化探讨

1.以管理会计体系实施为保障

强有力的管理会计体系，是助推管理会计发展的坚实保障。构建管理会计体系，要在引进先进理论与经验的同时，结合我国管理会计的发展实践，并深入各领域、各行业管理会计的实务工作中。全面推进管理会计体系的建设，细化管理会计规则的制定和加强业务流程的控制。通过加强顶层设计，构建公立医院行业的应用框架，提升临床、医技、医辅、后勤与财务管理工作的融合，确保管理会计在公立医院的实施成效。

2.以管理会计人才转型为依托

（1）转变观念。推进管理会计人才转型，财务人员首先需要转变观念。财务人员不要把自己看成“账房先生”，突破记账员、报账员的思维局限，着力提升工作价值，将自己置身于公立医院运营全过程，利用会计数据支持医院决策流程。