新政府会计制度下平行记账探讨

胡原

摘 要：本文重点探讨平行记账的背景、原理及应用策略，从而帮助广大财务人员清晰把握平行记账应用要领，促进新政府会计制度在行政事业单位中的有效践行，为行政事业单位健康发展增添助力。

关键词：新政府会计制度;平行记账;原理;策略

一、平行记账内涵分析

政府会计由预算会计和财务会计组成，单位的一项经济业务或事项既需要反映财务状况，也需要反映预算执行情况，即对纳入部门预算管理的现金收支进行“平行记账”。预算会计和财务会计两大体系，必须充分保证账、证、表、实完全相符，才能有效发挥政府会计核算功能。其中最为重要的一个要素就是原始凭证，这是会计核算的基础，报表和账套的编制都是在原始凭证的数据基础上开展的，还需要将实务与原始凭证相对照，确定资金使用是否合理。

平行记账的应用很好地解决了上述问题，虽然在新政府会计制度中没有涉及平行记账的相关论述，可是明确指出了财务会计核算和预算会计核算的适用条件，其可以看作是双分录的衍生产物，在新政府会计制度背景下有着极为重要的应用价值。一般来说，单位所有业务都需要进行财务会计核算，而纳入部门预算管理范围的业务需要同时进行财务会计核算和预算会计核算。通过运用科学先进的软件工具，将两个会计核算系统科目关系进行梳理，将所有的原始凭证资料都保存在财务会计账套中，即可实现四大要素的准确核对，且软件还能自动生成预算会计账套，给财务人员的工作提供了巨大便利。

二、平行记账过程中可能存在的关联科目梳理与归纳

1.收入类科目

财务会计账套中主要包含行政事业单位共同收入来源科目中的财政拨款收入、非财政拨款收入，预算会计账套中对应的是财政拨款预算收入、上级补助预算收入;行政事业单位共同收入来源科目如捐赠、利息、租金等收入及现金盘盈等其他收入，财务会计账套中属于一级科目，可是在预算会计账套中则归纳为其他预算收入。事业单位特有收入来源科目如上级补助收入、附属单位上缴收入、事业收入、经营收入、投资收益，预算会计账套中对应的为上级补助预算收入、附属单位上缴预算收入、事业预算收入、经营预算收入、投资预算收益。短期借款、长期借款在借款发生时款项流入，属于单位预算范畴，故预算会计设置了债务预算收入科目对应。

2.费用和支出类科目

财务会计账套包含的行政事业单位共同费用科目中的业务活动费用对应预算会计账套中的行政（事业）支出;其他费用、资产处置费用科目对应其他支出科目;财务会计账套包含的事业单位特有费用科目中的上缴上级费用、对附属单位补助费用、经营费用等分别对应预算会计账套中的相应支出科目;单位管理费用科目对应预算会计账套中的事业支出科目;所得税费用科目对应预算会计账套中的非财政拨款结余梹椑奂朴啵捎谑乱档ノ缓苣烟崆霸げ獾蹦晷枰赡傻乃盟埃虼嘶嵊梅遣普罱嵊啜D―累计盈余进行冲抵，符合会计核算工作惯例。

同时，为准确反映事业单位的资金变化，财务会计以货币资金进行投资的短期投资、长期股权投资、长期债权投资科目与预算会计科目的投资支出（支付的投资成本）及其他支出（支付的相关税费）对应。事业单位在偿还长短期借款发生了资金流出时，在预算会计中用债务还本支出科目来体现，与预算会计账套中收入类科目的债务预算收入有着对应关系。

3.货币资金类科目

财务会计账套设置了库存现金、银行存款、其他货币资金、零余额账户用款额度、财政应返还额度等科目，预算会计账套中则在资金结存科目下通过设置三个明细科目来区分。平行记账对于会计主体产生的影响是不言而喻的，理应客观体现出新政府会计制度下预算会计账套的变化，清晰反映预算资金管理现状，确保单位每一笔资金使用都能在财务会计账套中有着详细介绍，单位预算编制和预算管理等相关工作的开展就会更加有据可依。

三、平行记账的应用策略

1.平行记账的原理

现阶段，行政事业单位在开展会计核算工作时应该遵循权责发生制与收付实现制并行的原则，积极采用平行记账方法，无需将原始凭证进行复印，就可以同时录入财务会计账套和预算会计账套，这是新政府会计制度对单位经济业务登记提出的新要求，使单位资产现状和资金使用情况得到真实反馈，是平行记账的重要优势。

以往会计核算工作中收付实现制的应用极为普遍，通常只能够对产生了资金流动的本期收入和费用进行确定，却无法判断单位不同时期资金资源的使用是否合理。只有将收付实现制和权责发生制有机结合，运用平行记账方式，才能将权利义务紧密结合，对单位不同时期经济资源使用状况清晰把握，对于经济资源是否得到合理使用做出准确判断，探索更为优化的方式来利用现有资源，行政事业单位财务管理工作也更具科学性和有效性，单位运营成本将会得到一定程度的削减。可见，新政府会计制度给平行记账的广泛应用创建了有利契机。

2.会计实务中不进行平行记账的情形及原因分析

第一，受托代理资金业务。受到某些单位的委托，本单位需要为其管理货币资金，这些货币资金属于原单位所有，原单位随时可能会撤回资金或提出新的要求，所以不能将其列为本单位的预算收入，可以在财务会计账套中设置受托代理负债科目，无须进行预算会计核算。

第二，应缴财政款业务。单位收到需要上缴财政的资金时，同样不能进行预算收入核算，而是要设置应缴财政款科目，在财务会计账套中进行核算。主要原因在于这部分资金在拨付时就标志着其所有权并不属于本单位，所以无须在预算会计账套中设置科目进行相应核算。

第三，暂收款业务。这是比较特殊的一类业务，单位收到下期预算款时应该贷记其他应付款，等到进入到下一期的核算时才能纳入当期预算收入，资金流入时间和预算收入确定时间出现了明显差异，与平行记账的应用条件不符，因此暂收款业务不能在预算会计账套中进行核算。

行政事业单位根据其实际运营状况可能会出现一些不能在预算会计账套中核算的业务，需要财务人员正确理解平行记账的应用条件，才能降低会计核算工作失误率，提高核算的准确度。关于平行记账的应用重点需要把握两个关键点：一是预算收入、预算支出确定时间和资金流入流出的时间要完全相符，二是必须属于本单位预算管理相关收支业务范围以内。

3.平行记账的特例

即使是在开展会计核算工作时也会遇到一些特例情况，虽然不满足平行记账的应用要求，可是仍然需要进行平行记账。

（1）计提专用基金。不少单位年末时会按照规定从本年度非财政拨款结余或经营结余中提取专用基金，这些资金通常要专款专用。

财务会计账套中已经体现了本年度盈余分配给专用资金，属于下一年度的预算收入，如果没有在预算会计分录中进行相应处理，就会让本年度的盈余资金去向不明，所以平行记账的应用就变得十分必要了。

（2）提取科研管理费。实务中，单位在收到科研经费后，要针对不同的科研项目提取一定金额的管理费。

单位从科研项目中提取一定金额的管理费，日后可用于支付水电费、物资采购费，虽不涉及预算管理的现金收支，但是必须要在预算会计账套中体现出来。因为从财务会计账套中可以发现相关费用的确认，且已转入预提费用，所以预算会计账套中也要设置非财政拨款结转科目，运用平行记账的方式来体现出单位资金变化。

（3）无力支付票款。单位在应付票据中核算的银行承兑汇票到期后，本单位无力支付票款时，就需要应用平行记账方式。

单位在规定时间内没有足够资金来支付票款金额，这部分资金属于向银行借入的短期借款，要在财务会计账套中予以体现;与此同时，在新政府会计制度中明确规定了银行借款属于单位预算管理范畴，应该在预算会计账套中设置债务预算收入科目，进行双体系核算，偿还时需在债务的还本支出科目中反映出来。

四、結语

新政府会计制度下平行记账的应用会让相关工作变得更加专业化、规范化，全方位、立体化地反映政府财务信息和预算执行信息，为单位财务管理工作的开展提供了可靠依据。财务人员应明确平行记账的应用要求，从而促进会计实务中平行记账的落实。

参考文献

1.吴月娥.行政事业单位实行新政府会计制度下的问题及对策.财富生活，2020（04）.

2.邹娟，王红令，杨婧.关于新政府会计制度下“平行记账”的探讨.财会学习，2019（11）.

（责任编辑：刘海琳）