浅议公立医院财务内部控制

杜娟

摘 要 随着我国经济的快速发展，民众对医疗问题也更为重视。公立医院财务收支及内部控制管理方面的问题越来越明显，受经济下行趋势的影响，公立医院财务管理面临的风险也逐渐增多。医院为保证自身的发展，积极加强财务内部控制体系建设，但并未达到预期效果。本文从目前公立医院财务内部控制建设中存在的问题出发，提出完善医院财务内部控制管理制度、加强成本控制、保障国家预算准确性的策略，旨在帮助医院在日益激烈的市场竞争中以较少的成本提高效益。

关键词 公立医院 财务内部控制 财务管理

一、财务内部控制管理的重要性

公立医院的财务收入和支出项目繁多，如门诊急诊收入、挂号收入、体检收入等，同时医院的支出费用数量也不小。如何降低医疗成本、提高效率，为患者提供优质、高效、低耗的医疗服务，是医院落实近期目标、展望并实现长远目标的关键。在落实新医改政策的基础上，医院如何通過财务内部控制设计科学、有效的内部控制制度，适应新时期医院管理及医疗卫生体制改革的需要，实现社会效益与经济效益的双赢，已成为行业内的热点话题。

二、财务内部控制管理中存在的问题

（一）财务内部控制环境不佳

医院在实施财务内部控制时，必须有良好的财务内部控制环境作为支持。但是目前部分公立医院对财务内部控制不够重视，没有建立良好的财务内部控制环境，阻碍了财务内部控制的实施。医院没有明确财务内部控制的职责，导致实施财务内部控制活动时，各科室的职责划分不清;部分科室认为带有“财务”二字的工作只与财务部门有关，所以整个财务内部控制工作应该由财务部门完成。但在实际工作中，医院财务部门开展的财务内部控制活动经常受到人为因素的干扰，导致财务内部控制活动无法真正落实。另外，公立医院的财务内部控制包含固定资产的管理、预算管理等多方面的内容。但是公立医院各部门的工作任务繁重，各部门之间的沟通与协调不够，医院也没有建立多部门的联动机制，这也是财务内部控制活动无法正常实施的原因。

（二）财务内部控制意识不强

由于体制问题及人们的认知程度，公立医院没能建立起规范的内部控制管理制度。现阶段公立医院内部控制制度仍然存在诸多问题，如医院管理者是医疗行业出身，更加偏重医疗业务的发展、医疗收入的增长、医疗技术的提高、人才引进和培养、设备的购置，难以满足现有医疗事业发展的需要。他们往往认为财务内部控制是财务人员应该落实的工作，致使财务内部控制监督机制不健全，落实不到位，执行不规范，医院的其他科室甚至对财务内部控制的内容知之甚少，财务内部控制的作用没有得到充分发挥。

（三）财务内部控制制度不科学且不完善

财务内部控制对公立医院大有裨益，但公立医院大多建立了各项财务规章制度，且直接把这些业务制度当作内部控制制度，没有制定完整的财务内部控制业务流程或内部控制制度，各项制度的随意性很大，且不具有科学性、系统性和规范性。建立财务内部控制制度也仅仅只是为了应付上级检查，财务内部控制很难达到理想效果，往往流于形式，失去了自身的作用。

（四）财务人员专业素质有待提高

目前医院财务工作主要以财务核算为主，部分财务人员创新意识不强，缺乏财务内部控制意识，再加上吃不透、理不清财务新制度和财务文件的精神，在进行财务核算和分析时，边用边学，边学边做。公立医院作为事业单位，应该根据自身发展的需要，借鉴企业成本核算理论，开展成本核算工作。但是目前仍有许多医院还在进行科室成本为基础的核算，谈不上成本考核指标体系的建立，成本分析体系和成本信息反馈体系更是无从说起。没有统一的、标准的成本定额，再加上预算制定不科学，执行随意性大，医院运行管理效率低。很多预算编制前期缺少可行性论证，编制存在缺陷，与实际脱节，导致预算流于形式，削弱了预算的控制力，对医院经营没有任何指导意义，造成资金浪费，影响了运营效益的提高。

（五）内部控制评价监督机制不健全

目前，大部分公立医院依据上级文件精神设立了院审计委员会，在医院的运营过程中因权责分工和职责定位不够明确，相关工作人员责任心不强。监督制度缺失加上医院内审部门人员配置不足，领导重视不够，部分监督流于形式。随着新的内部控制制度及内部控制流程的发展，原有的评价体系已经不再适应现阶段的发展，原有机构和职能科室无法对内部控制的执行、监督进行有效的评价，再加上经营管理不善，财务内部控制执行乏力，公立医院内部控制发展的持续性及运行成本效益的提高受到了极大影响。

三、建立公立医院财务内部控制管理制度的主要措施

公立医院必须合理利用公共卫生资源，把这一公共资源用到极致。医院财务内部控制制度的最终目标是医院的正常运营，在满足医院盈利目标的基础上，医院要努力做到经济效益和社会效益的有机结合，保证医院经济效益和社会效益的最大化。因此必须根据适合公立医院发展的政策，完善医院的财务内部控制制度。

（一）改善财务内部控制环境

为了确保财务内部控制工作的顺利进行，公立医院应积极利用各种手段，不断优化医院财务内部控制环境，为医院财务内部控制活动的实施提供良好的环境支持。公立医院应积极转变传统的运营管理理念，提高管理会计的地位，将管理会计工作融入医院的运营管理中。在目标管理理论的指导下，明确财务内部控制的主体的职责，为财务内部控制的落实提供有力的支持。从科层结构对医院的财务内部控制目标进行纵向分解，可以使各层级的财务内部控制职责更加清晰明确，为工作人员实施财务内部控制活动提供规范的指导。同时，医院各职能部门还应加强横向合作，制定完善的财务内部控制制度，为财务内部控制活动提供制度保障。财务部门作为财务内部控制实施的主导部门，应充分发挥自身的中枢作用，明确财务部门的权限职责，避免其他部门或工作人员对财务部门的工作进行干预。另外，各部门根据自身的具体情况，对财务内部控制目标进行分解，为部门之间的活动提供支持，确保财务内部控制目标落实到位。在财务内部控制实施过程中，公立医院还应加强科室建设，将具体科室与财务、审计、资产管理等部门联系在一起，形成完善的财务内部控制联动机制，使财务内部控制活动在具体工作中得到落实，确保财务内部控制作用得到充分发挥。

（二）强化财务内部控制意识

公立医院应在遵循现代医院治理体制的基础上，结合自身的特点，强化内部控制意识。医院财务内部控制和医院内部控制是相互制约、相互联系的整体，内部控制是提升公立医院内部控制管理的重要手段，而财务内部控制作为内部控制的重要组成部分，对公立医院的正常运行和发展有着重要的影响。只有医院领导者足够重视财务内部控制，以医院财务管理的实际情况为基础，对所有员工进行合理分配，并结合目前医院建设的要求和财务自身的特点，改善和规范其内部控制制度，才能加强公立医院的财务管理工作，才能将医院工作的方方面面纳入公立医院的财务内部控制中。

（三）完善內部控制制度，严格执行预算目标

加强预算管理工作，目前运行成本居高不下是每个公立医院面临的管理难题。成本控制更是医院内部控制、精细化管理的核心，必须通过信息化建设，实现医院 “业财” 的深度融合，将整个医院的经济链条融为一体。首先，要明确各部门之间的职责，完善医院的各项财务规章制度，制定科学规范的内部控制制度及流程。其次，要建立岗位责任制度和授权审批制度。通过制度的建立和完善，进一步明确各财务人员财务授权制度的设立时授权的范围、层次、程序、责任，保障职务分工的有效性和合理性，使决策透明、科学，有效防范重大项目存在的风险。再次，要设立科学、严谨的预算控制管理体系，完善预算报告控制制度。最后，要加大公立医院财务预算的管理力度，对财务支出情况进行有效监督。只有建立科学、严谨的预算控制体系，严格规范执行资产购置、资产维护等支出的报销审批审核，明确规定职工差旅费标准，完善重点开支管控制度，做到“有预算不超支，无预算不列支”，才能使医院以收定支、收支平衡、统筹兼顾，才有利于控制医院的成本，实现医院的高质量发展。

（四）加强人才培养，提升专业素养

近几年，医院精细化管理的要求越来越高，而随着医疗政策的改革，当前国家向公立医院投入的财政资金也越来越少，公立医院的收入越来越不平衡。财务人员作为医院财务工作的执行者，必须同各部门联合，加强内部控制管理，严格规范控制各项开支。当前市场经济正朝着多元化的方向发展，公立医院的经济模式也随之发展变化。公立医院要达到既定的目标，就必须要求财务人员对各项财务收支进行严格的控制。必须组织财务人员开展多种多样的学习讨论，同时全体干部职工要积极主动学习财务内部控制制度。在一定程度上，避免财务风险与经营风险的出现。还要逐步加强团队的财务管理工作，将责任落实到每一名员工身上。

（五）重视内部审计监督

公立医院要根据自身业务的发展，结合财务内部控制管理中出现的问题，加强内部审计工作，建立有效的内部控制评价体系，健全监督机制。要充分发挥医院内部审计机构在内部控制中的监督作用，做好经济事项的事前审核，事中复核，事后监督，并建立有效的医院内部控制评价机制。要对医院的内部控制制度落实情况进行检查和评价，查找问题，采取措施，加强整改，促使内部控制随着新医改政策的调整不断完善和发展。为使评价更加客观、科学，公立医院可以考虑引入第三方评价机构，以弥补医院自身在体制、机制及业务上的不足，保证医院的健康、长远发展。

四、结语

公立医院财务内部控制管理制度的建立与完善是医院内部控制管理工作的重中之重，作用不容忽视。只有在医院的内部管理过程中，建立完善的财务内部控制制度，才可以使医院的社会效益和经济效益得到提高，才能推动医院医疗水平的不断提高，为民众提供更优质的医疗服务。

（作者单位为鄂州市妇幼保健院）

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