集团企业子公司财务报表分析存在的问题与对策

李汉兵

摘 要 随着社会主义市场经济的快速发展，出于多元化經营和精细化管理的需要，集团化企业组织大量涌现。对于集团企业的母公司来说，子公司财务报表分析是及时掌握子公司日常经营管理状况的重要手段。但是，受到人员重视程度和能力、报表分析方法、报表数据的准确性等各个因素的影响，财务报表分析的决策有用性却并不高。本文介绍财务报表分析的相关方法与主要作用，论述子公司财务报表分析中存在的主要问题，并提出具体的对策。

关键词 集团企业 财务报表分析 财务决策

一、财务报表分析相关理论概述

从内部经营管理的角度来看，财务报表分析就是运用专业的分析方法，以财务报表为主要资料，对财务报表所包含的财务状况、经营成果和现金流量等信息进行挖掘、整理，并据此发现企业经营过程中的风险和不足，为企业经营决策提供信息支持和方向指导。

（一）财务报表分析方法

相对于外部投资人和债权人，以内部经营管理为目的的财务报表分析，角度更加微观，主要以比较分析法和比率分析法为主。

1.比较分析法。比较分析法是财务报表分析中最基本、最常用的方法，它通过将分析期内相关的数据或指标与特定分析标准进行比较，通过对增减变动额和变动率的分析来揭示指标的差距或者变动趋势。分析人员可以将分析期的财务报表数据与历史各期数据对比作趋势分析;也可以以同行业标杆公司或者统一集团下其他公司为参照标准，横向对比分析，通过差距分析来判断自身的经营管理水平;还可以通过与年度目标预算进行比较分析，反映实际经营结果与预算之间的差异，为完成预算目标提供决策支持。

2.比率分析法。比率分析法是通过设置一系列具有特定含义的比率指标，计算分析这些指标，来掌握企业财务状况和经营成果，了解企业发展前景的分析方法。我们通常根据分析目的的不同将比率指标分为四大类，分别为偿债能力指标、营运能力指标、盈利能力指标和发展能力指标。

（二）会计报表分析的主要作用

1.有助于揭示企业经营过程中存在的风险。由于企业经营管理与经济环境不适应，经营决策失误，缺乏风险意识以及风险管控体系不完善等因素都可能使企业面临各种各样的风险，如偿债风险、现金流风险或者是无法完成经营目标的风险，通过对财务报表进行全面的分析，能有效地揭示这些风险的存在，提醒企业管理者进行有效的风险防范和风险应对。

2.有助于为企业经营者提供决策的依据。一份高质量的财务分析报告能够非常全面、准确地反映出企业财务状况、经营状况和现金流状况，有利于经营管理者作出准确的决策。同时，财务报表分析所揭示的企业经营中存在的问题，更有助于为经营管理者指明工作的重点和方向，如应收账款大幅上升可能预示着企业管理者需要加大货款清收力度和做好信用管控，毛利率的大幅度下滑可能是在提醒管理者注意公司的定价政策以及成本管理。

二、目前企业财务报表分析存在的主要问题

从目前的财务报表分析实践来看，要完成一份质量上乘的财务分析报告是比较困难的，存在下列问题：

（一）财务报表数据存在缺陷

从决策有用性的角度出发，财务报表数据的固有缺陷包括数据的滞后性、不同的会计政策选择带来不同的结果、历史成本计量和非财务信息短缺4个方面。企业账务处理和财务报表的编报都是按照相关的会计准则和制度进行的，只有在满足相关确认条件时才能够予以处理，这与快速变化的市场和经营现状对比，具有一定的滞后性。不同的会计政策选择也会使当期财务数据产生截然不同的结果，如在企业采购价格大幅波动时，选择先进先出法结转销售成本和采用加权平均法结转成本核算的当期主营业务成本将明显不一致，进而影响当期的利润水平。企业会计核算一般是采用历史成本原则计量的，这与可感受到的市场价值会产生明显差异，尤其是长期资产，由于使用时间长，账面价值与可变现价值差异非常明显。财务报表主要反映财务信息，对于对公司具有重大影响的非财务信息很少涉及，而这一信息又是经营决策所必需的。

（二）财务报表分析方法存在局限性

企业进行财务报表分析时，不论是采用何种分析方法，均需要有一个分析判断的参考标准。常用的标准有历史报表数据标准、同行业类似企业标准或者年度预算标准，但这些标准自身是否合理、是否具有代表性和参考价值，将会对分析结果产生极大的影响，参照一个歪曲的标准可能误导企业经营决策。每一类分析方法均有自身的关注重点和缺陷，也只能揭示财务报表的某些方面，而且有时候不同的分析方法对同一个事项进行分析还会得出截然不同的结论。财务报表分析多半是基于历史信息的静态分析，而对历史数据的分析其实是事后管理，不能满足企业决策的全部需要。

（三）财务报表分析人员素质不高

财务报表分析的具体操作人员主要是企业会计人员，绝大多数财务人员长于会计处理而弱于分析总结，掌握系统全面的财务报表分析方法和分析理论的财务人员更是为数不多。在实务工作中，很多分析人员直接照搬财务数据，机械地套公式计算财务指标，简单地罗列指标，交作业式地应付公司经营管理的要求。同时，由于不参与企业经营管理，对公司业务不熟悉，对于分析结果，仅根据自身的主观意识加以说明，对于揭示出的重大问题，无法有效地分析出具体原因。更有甚者，可能摄于管理层的压力，随意修改分析数据，故意隐瞒分析结果。

（四）子公司管理层对财务报表分析重视度不够

由于财务数据存在这样或者那样的缺陷，分析方法未能全面科学地揭示问题，子公司管理人员自身财务相关知识的缺乏等因素的影响，子公司经营管理层更愿意相信自己的直觉，凭感觉决策而漠视财务分析，尤其是当财务分析与个人预期存在巨大差异时，子公司经营管理层会质疑财务报表分析并掩盖问题。子公司管理层不重视财务报表分析，将直接导致分析人员没有工作的动力和意愿，进一步降低了报表分析的质量。

（五）财务报表分析的精准性不够

由于财务分析主要是财务人员完成的，分析的精度停留在報表项目和会计科目上，通过分析只是展示出了某个报表项目的对比变动情况或者某个比率指标的增减变化，解释说明更多地停留在指标本身，未能真实深入财务数据背后的业务背景中，所以未能分析出数据变化的原因，也就无法满足决策的需要。

三、提高企业财务报表分析质量的对策

（一）优化财务报表分析的基础数据

优化财务报表分析基础数据，一方面要不断推动财务核算质量的提高，另一方面又不能简单机械地使用财务报表数据直接分析。企业应该建立符合自身管理需求的管理报表系统。管理报表系统就是以财务报表为基础，克服会计分期假设、历史成本原则和财务处理的滞后性等固有限制，制定管理报表编报规则，将财务报表优化完善为可供内部分析决策的报表系统。同时，企业还要注意对非财务信息的收集和整理，作为财务报表分析的有力补充。

（二）完善财务报表分析方法

企业在引用历史财务报表、同类公司财务报表或者年度预算财务报表作为分析标准时，要注意这些报表自身存在的问题，辩证地使用。企业应根据经营管理的需要，建立实用的财务报表分析方法。在建立财务报表分析方法时，企业需要综合运用多种分析工具，且明确每一种分析工具需达到的目标。同时，需要注意对多指标进行联动分析，不可以孤立地静止地看待问题。企业不可以过度拘泥于报表层面的分析，需要细化分析精度，对于重要的报表项目分析要精确到明细科目甚至具体的客户、供应商或者产品型号，这样才能更深刻地找出问题。

（三）提高报表分析人员的素质

提高财务报表分析人员的素质需要从提高财务人员的综合素质、财务分析需要由较高层次的财务人员完成以及加强对分析人员的业务指导这3个方面入手。企业应鼓励财务人员由财务会计向管理会计转型，提高财务人员的综合业务水平，并在业绩考核和职位晋升上给予引导。财务报表分析人员需要对公司重大经营事项有全面的掌握，且具有一定的判断能力，因此基础财务人员无法胜任，建议从事财务报表分析的人员应该由财务部门副职以上人员完成。集团企业背景下子公司的财务报表分析，不能仅仅依靠子公司自身对业务的理解进行分析安排，母公司财务部门应该对子公司财务分析有明确的要求，并给予专业指导，必要时应针对分析报告梳理基础的模板，子公司需要在母公司的要求下完成财务分析报告。

（四）加强对子公司经营层的管理和财务知识培训

母公司在推动子公司财务报表质量的同时，更需要注意对子公司经营层的管理，尤其是财务知识的培训。子公司的经营管理层要能够看懂财务分析报告，理解财务分析报告的重要性，并依据财务分析报告作出决策。

（五）增强多部门之间的协作

财务报表分析可以以财务人员分析为主，但绝不是一项财务人员闭门造车就能完成的工作。一份好的财务分析报告是在企业主要负责人的领导下，财务部门和业务部门通力合作完成的。财务部门对基础材料加工整理，运用专业的分析工具分析出公司存在的亮点和问题，并为存在的问题提供分析方向和线索，业务人员协助财务人员找出问题背后业务层面的原因，进而才能为改善经营决策水平提供支持。

（六）将财务报表分析与绩效考核措施相结合

绝大多数公司并未将财务报表分析作为企业经营管理的重要工具，而是在企业出了问题后，为了寻找原因或者管理问责时临时应对之策。财务报表分析是对企业一段时间内经营结果的一个系统性的总结，能够有效地提示风险和为下一步经营管理提供方向，因此企业应该将该项工作作为常态工作开展。企业不但要进行财务报表分析，还应该召开分析会，将财务报表分析在企业一定范围的经营层之间通报。财务分析会的召开一方面可以向经营层通告公司情况，另一方面也可以促进财务报表分析质量的改善。作为集团化管控的母公司，应该推动子公司财务报表分析工作的常态化，定期收取财务报表分析报告。

（作者单位为安徽富煌建设有限责任公司）

参考文献

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