新形势下会计师事务所做好项目支出绩效评价之见

赵有生

摘 要 开展项目支出绩效评价是我国进一步提升财政管理服务水平的重要战略举措，引入第三方机构参与，既可以解决财政管理人员短缺和工作任务多之间的矛盾，又可以进一步提高财政项目支出管理工作效率。本文在分析新形势下会计师事务所项目支出绩效评价的重要性的基础上，分析会计师事务所开展项目支出绩效评价工作中普遍存在的获取精准绩效基础信息难度大、专业能力不足、绩效评价手段落后、绩效评价信息不全面等问题，并针对性地提出完善会计师事务所项目支出绩效评价的策略建议，以期为会计师事务所做好项目支出绩效评价提供一些思路和借鉴。

关键词 会计师事务所 项目支出 绩效评价

一、引言

2020年2月25日，财政部印发了《项目支出绩效评价管理办法》（财预〔2020〕10号）（简称《管理办法》），是对《中共中央 国务院关于全面实施预算绩效管理的意见》（中发〔2018〕34号）（以下简称《意见》）文件精神的贯彻落实，是对《中华人民共和国预算法》预算支出情况开展绩效评价规定的具体指导，是开展项目支出绩效评价的纲领。《管理办法》和《意見》都提出可以委托第三方机构开展项目支出绩效评价，会计师事务所如何积极参与、怎样才能做好项目支出绩效评价是目前需要考虑的重要问题。因此，在新形势下，探讨会计师事务所开展项目支出绩效评价具有重要的现实意义。

二、会计师事务所开展项目支出绩效评价存在的问题

会计师事务所在过去几年的项目支出绩效评价工作中，积累了很多实战经验，但也存在以下一些问题：

（一）获取精准绩效基础信息难度大

绩效评价是在获取真实、可靠、有效绩效信息的基础上得出评价结果，但实际工作中获取精准信息有较大难度。一是被评价单位基础工作不实。过去项目支出绩效评价实践发现，大多数单位对绩效评价的认识不足，没有形成浓厚的绩效评价氛围，认为绩效评价只是财务部门的事，项目执行部门和管理部门参与度过低，其他人员知之甚少，单位领导也只是泛泛了解，导致绩效信息基础不牢。二是部分政府部门保护封锁信息。会计师事务所在绩效评价过程中处于相对弱势地位，部分政府部门作为绩效评价信息提供者，基于自身利益，不积极响应，存在垄断绩效信息、提供绩效信息不完整或者不完善的情况，甚至为了提升业绩提供虚假信息。

（二）会计师事务所专业能力不足

项目支出绩效评价既不同于传统鉴证业务，也不同于咨询业务，有其独有的特质，具体体现为具有一定的复杂性、政策性强、环节较多、评价方法独特、评价的是项目、全过程评价、突出结果导向等方面，要使项目支出绩效评价具有客观性和有效性，专业人才必须得心应手，而会计师事务所在人才储备方面更多的是会计、审计专业方面的人才，术业有专攻，绩效评价专业人才匮乏，加上进入门槛低，参与绩效评价的会计师事务所水平参差不齐，会计师事务所个体专业能力不足，整体绩效评价专业水平不高。

（三）绩效评价手段落后，绩效评价主观性强

目前，会计师事务所绩效评价仍使用手工处理的方式，使用电子计算机只是进行简单的数据初加工，未建立数据信息库和使用网络信息技术等手段收储海量数据，导致评价指标体系设置缺乏可用的比较信息。

评价指标设计、标准值和权重是影响评价结果的主要因素，由于财政支出项目具有多样性和公共性，加上会计师事务所专业水平低和经验积累不足的限制，指标设置存在主观结果导向;标准值设定是否合理，取决于大量数据和同类的可参考数据，会计师事务所的绩效评价是一项新业务，没有建立一个基础数据库、储备足够的可参考数据，标准值是由评价工作人员根据经验主观设定;评价结果需要根据不同指标赋予的权重进行计算，但现阶段权重是由评价工作人员根据经验主观判断。

另外，我国绩效评价的委托人，特别是被评价的行政事业单位，评价结果与其政绩有密切关系，其相对于会计师事务所处在一个绝对优势的地位，为了评价结果，存在主观上“花钱买好”的现象，而会计师事务所为了满足委托人或被评价单位对结论的要求，存在根据结论“量体裁衣”的现象。

（四）绩效评价基本停留在经济评价层面

受传统观念的束缚，会计师事务所在开展绩效评价时，往往将其视为一种合规性审计工作，注重资金使用合规性和合法性审查，以发现违纪违规问题为主要任务，在准确分析问题的形成原因、提出应对问题的措施方面存在短板。我国现阶段的绩效评价基本停留在经济评价层面，忽略了效率性、效益性和公平性，没有做到全面评价。

三、完善会计师事务所项目支出绩效评价的策略建议

（一）加强协调沟通，获取充分可靠的绩效评价信息

与委托人沟通，使其充分了解其提供绩效评价信息的责任和义务;与项目实施单位沟通，取得他们的理解和配合，及时获得充分、有用的信息，可以通过提供资料清单的方式使他们准备数据信息;与其他利益相关者沟通，获取项目实施后的终极效果和满意度信息;通过开放的政府网站、新闻媒体、官方微博微信等途径，及时收集公开绩效信息。各级政府及财政部门加强宣传引导监督，形成被评价单位及时积极提供精准绩效基础信息的环境氛围。

（二）设立绩效评价机构，多措并举提升专业能力

1.设立绩效评价机构。只有在拥有专业人才团队的基础上，才能够将项目支出绩效评价的效果体现出来。为了提升会计师事务所项目支出绩效评价的专业水平，选调一批品德好、有能力、高素质、善研究、事业心强、敢于创新的人员组建成专门的机构，对项目支出绩效评价工作进行探索和研究，不失为良策。

2.提升评价人员的专业能力。项目支出绩效评价相对于会计师事务所的传统业务而言，具有知识需求广泛、综合性强、专业业务能力要求高等特点，需要评价人员彻底抛开传统会计、审计思维，树立管理会计绩效思维，灵活应用各种评价工具进行绩效评价。为此，应该重视系统全面、多维度培养绩效评价专业人才，优化他们的知识结构、思维和视角。为培养优秀的绩效评价人才，注册会计师协会可定期或不定期开展绩效评价业务培训。

3.提升会计师事务所绩效评价整体能力。整体能力的提升，主要是根据支出项目特征，合理配置绩效评价人员，如果本机构人员不满足需要，可以通过吸纳外部人才、利用专家工作等提升本机构业务能力。

（三）建立项目支出绩效评价信息数据库，改进绩效评价手段

全面、可靠的信息是绩效评价的基础，会计师事务所开展项目支出绩效评价业务，一是重点积累分行业分类别的原始数据;二是积累项目可比信息，重点收集项目立项、实施、完成三阶段中央、省、市、县（区）安排的财政支出项目的数据资料及各种经济指标;三是积累本会计师事务所已完成项目的数据信息，以便为后期开展同类项目绩效评价，在指标设计等方面提供参考;四是加强与其他绩效评价主体的横向沟通，实现数据共享;五是积极开发利用绩效評价数据处理软件;六是可以利用互联网、手机移动客户端等开展各类社会调查。

（四）注重工作实效，使绩效评价提质增效

1.编制切实可行，具有指导性、操作性的《项目支出绩效评价实施方案》。《项目支出绩效评价实施方案》是绩效评价工作有序推进的纲领性文件，在质量控制中起着“龙头”作用，是评价人员顺利调查取证、开展客观绩效评价的行动指南。为更好地发挥实施方案应有的效能作用，使其具有指导性、可行性和操作性，在全面细致了解项目立项的背景和目的、立项依据、预算及资金来源、计划实施内容、组织及管理、利益相关方、绩效目标和评价依据的基础上，建立科学的评价指标体系，做到思路清晰、重点明确、方法步骤具体至关重要。然后针对评价人员专业胜任能力的不同，合理分派工作，做到各尽所能、取长补短、合理分工、职责明确、时间安排合理，以确保按照要求顺利完成评价工作。

2.工作中遵循独立、客观原则，克服主观性。会计师事务所项目支出绩效评价应采用定量评价与定性评价相结合的方式，在组成评价人员、构建评价指标体系、设定评价标准、选用评价方法、现场开展评价、确定问卷调查对象等环节应尽可能减少人为因素干扰，保证项目支出绩效评价的客观、公正。

3.统筹规划现场工作，提高工作效率。绩效评价实施是一个现场收集资料、解读资料并对数据加以分析，与委托方和被评价单位持续沟通的过程。这是项目支出绩效评价最关键的环节，也是人工成本耗费最大的环节，为此，应该做好统筹规划，提质增效。第一，在接受委托后、评价实施前，要求实施单位备足项目支出绩效评价所需资料;第二，评价开始时召集委托人、实施单位等项目相关方参与人员进行座谈讨论，深入了解项目立项、实施、进展和效果等相关事项;第三，在评价过程中数据信息收集严格把握相关性和充分性;第四，分析评价工作应该分配给具有项目知识背景且专业素质高的人员完成;第五，合理配置人力资源，力争投入最少的时间，按质完成项目支出绩效评价实施阶段的全部工作。

4.撰写高质量的评价报告。项目支出绩效评价报告是会计师事务所开展项目支出绩效评价的成果性文件，也是会计师事务所开展绩效评价服务的最终产品。撰写评价报告，第一，要内容全面、描述精炼、对评价结果的表述准确;第二，对于发现的问题，要客观公正地反映出来，必须有理有据、经得起推敲;第三，强调重点并总结观点;第四，意见与建议部分避免空话套话，针对性要强，且能起到优化预算管理和提高预算资金运用水平的作用;第五，在所内形成浓厚的质量文化氛围，配备高水平的复核人员，执行三级质量复核。

四、结语

会计师事务所参与项目支出绩效评价已有法可依，在过去的财政支出绩效评价工作中也积累了一定的经验，借《管理办法》出台之契机，进一步拓展财政支出绩效评价业务势在必行。本文从分析问题着手，以解决问题为落脚点，表述了会计师事务所参与项目支出绩效评价的思路和做法，以期能为会计师事务所做好项目支出绩效评价工作提供参考。

（作者单位为山西恒盛会计师事务所<普通合伙>）

参考文献

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