谈企业全面预算管理的强化对策

傅金涛

摘 要 当前世界经济增长放缓，中国进入经济新常态，企业面临的不确定因素越来越多。全面预算管理是将企业所有关键问题融于一个体系中的管理控制方法，为企业在复杂多变的环境中实现战略目标保驾护航。现阶段依然存在诸多突出性问题，不能充分发挥这一有力工具的目标引领作用。鉴于此，本文探讨企业全面预算管理的应用现状，并提出一些对策，以提升全面预算管理水平，优化资源配置，促进企业利益与个人利益深度融合，助力企业获得持续发展的内生动力。

关键词 全面预算管理 现代企业 现状 对策

一、企业全面预算管理概述

企业根据战略规划制定年度工作计划，通过编制全面预算将年度目标分解落实，全面预算管理目标与企业战略发展目标高度融合成整体。全面预算管理是现代企业对于未来期间投入计划、收入预期、费用开支、资金流量、经营目标进行的整体规划，横向到边纵向到底，涉及企业各领域、各层次、各环节。其核心在于“全面”，存在全成员参与、全过程管理、全业务覆盖的特征。实施全面预算管理，目的是实现企业自我约束，降本增效，尽可能最大化资源的投入产出，提升运营效率与管理效能。

二、企业全面预算管理存在的主要问题

（一）企业管理层思想认识不到位

1.管理层思想不重视。全面预算管理有赖企业全员参与，需要管理层高度重视提供支持。一些企业领导还是老眼光，没有深入认识、充分意识到它对企业发展的引领作用。一个系统工程得不到“一把手”足够重视，跨部门协调很难完成。有的中层干部片面地认为预算是财务部门工作范畴，上行下效，普通员工大多觉得事不关己，预算就是多此一举。理念上没有意识，行动上就会出问题或缺失行动力。

2.预算管理工作不配合。预算管理不是一项孤立的工作，需要各预算单位快速响应，通力配合。思想不重视表现为分工协作难以推动，彼此无法了解其他部门、专业条线将要开展的工作。常常准备不充分、编制粗糙随意、不按时报送。如人力资源部归口管理薪酬预算，迟迟不提供数据，财务人员无法取得足够的信息，迫于按期完成预算工作的压力，一般简单采用增量预算法。信息不足可能导致编制不合理，与企业实际脱节。

（二）企业预算编制专业能力不强

1.专业能力有待增强。各级预算单位工作人员一般都是兼职，业务水平不高。预算目标确定后，编制人员专业胜任能力基本决定了编制的成败。编制人员专业知识和综合素质参差不齐。例如，一个拥有单人间、两人间、三人间、多人间的养老企业，房型、服务的收费标准各不相同，运营中出现部分房型没有需求、供不应求、供过于求，客户调换房型、服务内容不一等排列组合，编制人员不仅要对养老市场进行调查研究，还要对企业客户深入了解，掌握企业日常营运方式，了解经营变更方案（如根据客户需要、经营变化即时调整收费标准），尤其要与一线业务部运营负责人进行卓有成效的沟通，才可能编制出合理的经营预算。这些离不开编制者与有关预算单位密切沟通，合理假设。

2.编制方法运用不当。预算编制选用编制方法需要考虑企业自身经济业务特点、基础数据管理水平、营运周期变化及预算期内发生的较大变化，如出让办公楼、购置生产线，针对不同的预算项目灵活采用。没有放之四海而皆准的编制方法，适合的才是最好的。例如，选择增量预算法编制管理费用预算，若企业已发生重大变化，或预算基期数据本身有问题，就会造成错上加错，这时可以改用零基预算。部分预算项目之间具有此消彼长的内在关联，不分青红皂白直接把上年历史数据简单化的单方面增长或是下降，肯定不合适。

（三）企业内部考核評价弱化

1.考评流于形式。预算执行符合预期需要强化预算考评，之所以内部考核评价弱化，很大程度上是因为预算考评与绩效考评两条线。企业应建立健全预算考评机制，将两者紧密挂钩，责任追究是应有之义。实务工作中，企业根据预算执行分析报告定期考评或专项考评。考评是预算分析结果的进一步运用，是监控，以考评促执行。有些企业考评随意，有些企业考评不规范，有些企业日常不考评，有些企业考核不严格不到位，有些企业考评没有力度。考评必须严肃，必须触及个人利益，必须在一定范围内公开，预算责任人若得不到及时有效的执行反馈，就会抑制工作的积极性、自觉性，不利于企业健康良性发展。

2.目标值设置不尽合理。企业内部考核评价需要科学合理地设定不同的预算责任单位考核目标值。如果编制不合理，形成“预算松弛”或“预算过度”，不需努力就可实现的目标或不可能完成的任务，考评自然会弱化，没有效果。目标值要合情合理，如应收账款和经营活动净现金流量目标值设定不能不切实际。当企业内外部条件有重大变化如发生自然灾害等不可抗力事项，依然不适时调整目标值，刻舟求剑，考评已不具现实意义，肯定会弱化预算考评。

三、加强企业全面预算管理的对策

（一）全员重视全面预算管理

1.加强宣传引导，提高思想认识。火车跑得快全靠车头带，管理层要提高站位，站在提高投入产出、高质量发展、事关企业立废存亡的高度看待全面预算。借助各种渠道开展宣传引导，强化相关支持工作。对员工的预算管理意识和责任意识进行必要的培训和提高，采取有效措施（规章制度、调查问卷、专项测试、绩效挂钩），可将员工对全面预算管理的了解、配合程度作为考核的一部分，让全面预算管理理念深入人心，促使全体员工深刻地意识到此项工作的重要性，提高企业员工对于全面预算工作目标和内容的认知与理解，让全体员工直接或间接参与到全面预算管理过程中。

2.保质保量完成规定动作。全员重视，就会端正态度认真对待，合理安排每个预算阶段时间，以充裕的时间保证预算管理质量。预算编制人员要深入思考各自所属预算内容，根据企业预算目标来制订工作计划，根据工作计划来编部门预算，互通信息，及时了解其他预算单位的计划和需求，考量相关预算对本部门及归口管理事项的影响来编业务预算、专项预算，注意编制效率，按预算日程表规定时间完成编制，直至最后整合形成反映企业来年经营活动与财务成果的财务总预算。每一个人或主动或被动参与的全面预算自然而然深入方方面面，这样“接地气”的预算相对准确。不仅有利于预算编制、预算执行分析，而且有利于实施预算控制。

（二）提高企业预算编制的专业能力

1.提升编制人员的专业素养。预算编制来源于有理有据的预判测算，根据各预算单位工作计划细化预算编制，提高获取、估算数据的准确性，需要编制人员强化综合能力。人员专职或兼职，都要提高业务水准，及时全面地掌握有关预算要求。企业可以定期或不定期组织开展教育培训，了解业务，专题交流。编制者自身加强专业知识学习，提升理论水平。深入一线部门了解经营活动、业务流程，向基层员工虚心请教，与业务骨干沟通交流，与业务经营部门管理者交换意见，讨论分析，全面收集财务、非财务信息资料，如人员效率、资产效率、成本习性。有实测数据、有历史数据、有经验数据、有理论数据，运用技术方法自有合理假设，有利于发现收入、成本、费用间线性或非线性关系。科学预测未来一段时间的经营环境，匹配预算单位财权与事权，审核预算项目的必要性、合理性。理论指导实践，实践出真知，理论与实践彼此融合，知识技能持续更新，将极大地提升预算编制人员的专业胜任能力。

2.选择合适的预算编制方法。编制者分门别类找出不同预算项目之间的区别与联系，分别或组合采用科学适用的预算方法作为预算编制工具。编制销售预算、成本预算、费用预算、资本性支出、捐赠支出，不能生搬硬套，眉毛胡子一把抓。研发、投资环节的预算一般很少发生，可以项目计划、方案为基础采用零基预算。费用预算中房租可采用固定预算，固定资产、折旧结合资本预算采用零基预算，对酌量性固定成本、变动成本找到单位费用（费率），区分业务动因，采用弹性预算，固定性费用由于和业务量一般没多少关系，可以上年财务历史数据作为参考，采用固定预算。预算编制要根据企业自身的业务特点、不同环节运用相对科学合理的编制方法，考虑多样性与灵活性，在工作实践中不断完善与优化，促进业财融合。例如，在制定销售预算时，可灵活运用客户增量法或市场增量法，这样做不仅可以充分考虑微观层面上的增量期望值，还能将宏观层面上的增量期望值考虑在内。

（三）强化企业内部考核评价

1.严格考评。预算考评与绩效评价结合，以预算目标值作为绩效考核的重要依据，公平公正，严肃执行。不论是预算目标还是预算组织工作考评，目的是让所有员工都能加入此项工作中，尽可能消除一些抵触情绪，如期实现企业的大目标。企业至少每季度定期考评，不能量化的可采用定性表述，但要具有可衡量性。既要着力突出考评对经营管理的强制性约束，又要强调根据实际状况适时调整预算，例外事项单独考评。一把尺子量到底，加強考评结果应用，分清责任归属，出台实招、硬招。在必要范围内公开进行相应奖励和惩罚，以奖为主、以罚为辅，表扬先进组合运用有吸引力的激励措施，包括但不限于绩效薪酬、职业发展等方式。通过督办、追责鞭策后进，不隔靴搔痒，触及灵魂不如触及利益，处罚措施包括职级调整、岗位调整等。通过综合采用物质奖励、精神奖励，加大处罚力度，公开反馈考评结果，调动员工的主观能动性，激发其责任感和使命感，持续改进企业全面预算管理。

2.科学合理地设定目标值。为有助实施全面预算管理，提高管理水平，确保预算目标实现，可主要采用预算标准作为绩效目标值，从数量、质量、成本、时效等方面细化目标值。如研发部门不仅要考核基本指标研发产品数量、质量、时间，还要考核辅助指标成本标准，在考核全体员工的时候，将定性考核与定量考核结合在一起应用，尽可能避免考核失真等现象发生的概率。如果企业内外环境发生始料不及的重大变化，如外部经济形势、重大技术进步、产业政策调整、旱涝自然灾害，一定要实事求是，及时调整考核目标值。说到与做到相差不止十万八千里，一个兼具先进性与可行性的目标值对强化预算考评的重要作用不容小觑。

（作者单位为安徽安兴发展有限责任公司）

参考文献

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[3] 刘丽.关于企业全面预算管理的探讨[J].财经界，2020（4）：91-92.

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