营改增税收政策实施对企业的影响及税收筹划

潘献春

摘 要：从2012年试点到2016年全面实施，营改增税收政策的改变给企业带来了多方面影响，需要企业做好各项工作的细致研究，细心筹划，用好营改增带给企业的红利。本文简要概述了营改增税收政策的内容和意义，分析了营改增税收政策带给企业各方面的影响，并为企业在此背景下应该如何做好税收筹划及相关工作提出建议，以帮助企业更好地开展税务工作，获取价值最大化。

关键词：营改增  税收筹划

中图分类号：F812.42 文献标识码：A 文章编号：2096-0298（2020）05（b）--02

营改增是我国财税体制改革的重要工作之一，由于增值税在征收环节等具体计算规则等多方面与营业税有所不同，因此改为增值税之后会对企业带来多方面的变化和影响，包括企业流转环节税负、纳税筹划、会计核算等。而且国家税务总局关于增值税税率等情况的新政策也在不断更新调整，因此企业应该保持高度敏感，及时掌控营改增后的各项最新政策，并根据其给企业的影响做好税务工作规划，实现减负降税的目标。

1 营改增税收政策概述

营改增税收政策，也就是将原缴纳营业税的征税项目转为征收增值税。2012年初选择了部分行业在上海试点，然后陆续扩大适用行业范围和地域范围，经过多个阶段的推进在2016年5月1日起全国范围内实施营改增，即所有销售货品或提供劳务的营业税应税行为均改为缴纳增值税，不再存在缴纳营业税的情况。作为我国原税收体系中三大流转税的组成部门，相比于营业税，实施增值税有利于减少重复征税的情况，而且打通了增值税抵扣的链条。这也是我国财税体制改革的重大一步，更适合我国经济社会发展的新形势，进一步减轻了企业税负负担，这样一来更能调动企业的发展积极性，为全国供给侧改革和产业结构优化升级增添动力。

2 营改增政策对企业的主要影响

2.1 对企业税负的影响

一是，对企业流转环节税负的影响。实施营改增后，不同行业所适用的增值税率不同，而且也与之前所使用的营业税率不同，虽然有些行业增值税率要高于原执行的营业税率，但是由于在增值税体制下有增值税抵扣环节，在实施抵扣后企业的税负是降低的。以国家公布的营改增数据显示，仅2016年5～11月全国营改增带来的减税金额达到4699亿元，而随着后续增值税税率的调整和不断完善，减轻企业税负的效果更加明显，彰显出改革对降低税负的效果。

二是，对企业所得税的影响。尽管增值税的核算和缴纳不计入企业成本费用，但是营改增从对企业收入、营业成本等方面带来的变化影响着企业的利润和所得税。在营业税模式下，企业计提的营业税计入当期成本作为利润的一个抵减项，而增值税与此不同，税款的缴纳不会影响企业利润。但是在增值税背景下，企业销售收入和销售成本的计量均发生了变化，在价格相同的情况下，增值税模式下的收入和成本均需要转换成不含税的金额计入利润，这时企业的收入和成本分别要低于营业税模式。因此营改增会影响企业利润，进而影响企业所得税。

2.2 对企业纳税管理的要求更加严格

一方面是税款计算更加复杂，需要企业保持高度的严谨性。增值税是价外税，而营业税是价内税，两种税种应缴纳税款金额的计算方法是不同的，一般我们所说的商品货物或劳务服务的价格都是含税的，在计算增值税销售行为应缴纳的销项税金额时，首先必须要将含税间隔转为不含税的价格，然后再计算应纳税金额。而且应缴纳增值税金额是销项税减去可抵扣的进项税之差，因此企业还需要关注进项税额的计算以及抵扣情况，做好会计核算工作的调整和优化。

另一方面是关于发票的取得和管理。国家实施营改增是为了降低企业税负，而至于税负减少的幅度同企业的纳税管理息息相关，其主要体现在进项税抵扣工作的开展。虽然文件中规定了进项税可以抵扣，但并不是所有购买的货物或服务都可以抵扣，例如从小规模纳税人或是个人处购买的货物不得抵扣，或者从一般纳税人购货取得的普通发票也不得抵扣，或是企业取得的专票没有及时进行认证也不得抵扣。如果存在可抵扣却没有抵扣的情况，不仅不会降低稅负，还会增加企业税负，因此对于进项税的管理是非常重要的。

2.3 对企业会计核算的影响

营改增之后企业的会计核算也相应发生变化，而且增值税计算更加复杂，还涉及进项税抵扣，会计核算工作需要更加精细。营改增税收政策要求企业要按照不同类别对增值税分别进行核算，对于不同税率的销售或提供劳务行为应该分开核算，确保会计核算准确清晰。如果企业无法对于不同税率的项目分开核算则会按照就高不就低的原则计算税金，这样就会增加企业的实际税负。因此，营改增对于企业会计核算工作提出了更加严格地高要求，企业应该根据自身业务需要科学合理的设置会计科目及会计核算账务处理办法，并调整完善财务系统，以确保会计核算符合要求，并最大限度地利用税收优惠政策，提高会计核算专业性，有效规避因会计核算给企业带来的风险或是损失。

2.4 对企业销售收入和成本的影响

营改增对于企业收入和成本的影响主要是由于增值税是价外税而营业税是价内税，两者在计算税款和计量收入成本的金额不一样。在营业税模式下，只要企业销售价格固定，不管其适用的营业税率为多少都不会影响企业的销售收入;但是在增值税模式下，在计算企业的销售收入时应该将含税价格折为不含税价格，就相当于此时的销售收入要比营业税模式下减少了增值税的金额，企业的销售收入必然减少。同样的，营改增之后也会影响企业的销售成本金额，由于抵扣进项税之后，在同等条件下企业的销售成本也是减少的。

3 营改增后企业的税收筹划工作措施

3.1 加强发票管理，充分运用抵扣政策

实施营改增后，由于发票的申领、开具、使用以及进项税抵扣等方面更加严格，使得企业发票管理工作的重要性更加凸显。

一方面，严格增值税发票的工作流程，设置专岗、指定专人负责。增值税发票有专票和普票两种，企业应该指定专人负责增值税发票的申领、开具、作废、认证抵扣等工作，并明确各项工作流程，确保操作符合政策规定，同时也避免因人为原因造成发票的遗失或虚开发票等违法行为。

另一方面，对于进项税发票的取得要严格管理。对于可以抵扣的支出项目，企业必须取得专用发票且在发票开具日之后360日内认证后方可进行抵扣。为了保障企业税收利益最大化，在实施采购时应尽可能选择资质健全并且可以开具增值税专用发票的供应商，尽可能提高专票的占比，以增加企业成本费用的抵扣比例，帮助企业降低税负。同时还应该及时对取得的专用发票进行认证，充分运用进项税抵扣政策。

3.2 合理制定纳税方案，开展税收筹划

企业要想切切实实降低营改增之后的税负，需要税务管理人员做好纳税筹划方案，从多渠道出发减轻企业税负。

一是，购货渠道及供应商的选择。增值税的税收筹划可以从进项税入手，通过对购货渠道和供应商的选择规划来确保企业进项税抵扣充分，最大限度地使用抵扣政策，减少企业增值税纳税金额。在进行采购时对于同样物品，选择一般纳税人和小规模纳税人的问题上，企业需要计算一个价格平衡点，最后决定供应商的选择;在含税价格相同但是所采用税率不同的供应商，应该选择税率高的供应商，这样可以增加企业进项税抵扣金额，减少营业成本;而对于含税价格不同的供应商报价，企业需要经过测算平衡点合理选择供应商。

二是，通过销售工作规划减少销项税，减轻税负。企业可以根据实际情况选择合适的销售方案，例如折扣销售或是差额征税等政策，测算纳税平衡点，具体情况具体分析，合理选择方案，在保证企业效益的前提下合理筹划以减轻税负。而且企业税务工作人员应该充分掌握国家政策，最大限度地享受税收优惠政策，降低稅负。

3.3 完善企业税务工作体系

增值税税收筹划工作的有效实施，离不开制度和体系的有力保障和支持，企业需要完善税务工作体系。企业应该根据自身经营规模和人员情况，设置单独的税务部门或是税务工作岗位，由此机构专职负责企业的税务工作，做好增值税及其他各项税务工作，并运用其专业知识和工作能力提高企业税收筹划水平，切实帮助企业合规合法减轻税负。

同时，企业还可以建立联席制度，搭建税务部门与业务部门和其他管理部门之间的沟通交流，避免税务人员闭门造车，造成筹划方案不符合实际业务情况，从而无法发挥税收筹划的意义和作用。

3.4 重视人员培养，提高税务人员工作能力

税收筹划工作不能完全依赖于系统，具体方案的制定税务人员是关键，而且税收筹划涉及多方面的知识，不仅是税务，还与核算、战略、管理等方面息息相关，要求税务人员必须具备较为全面的能力，且熟知企业的生产经营活动。尤其是营业税改增值税之后，税务人员需要积极转变工作思路，做好增值税的计算、缴纳及筹划工作。

首先，企业要重视税务专业人才的选拔和培养。设置专门的税务岗位，并配备专业人员，确保其能够胜任工作岗位，并且能够为企业增值税税收筹划工作出谋划策;其次，企业应加强对于税务人员的培训，税务人员自身也应该不断丰富知识体系，精确掌握各项税收政策，并熟悉企业业务流程和性质，做好与企业业务部门的沟通，以便税收筹划工作的开展能够更加符合企业需求。

4 结语

营业税改增值税是我国税制体制的不断发展，而这种变化给企业带来多方面的影响。企业需要清晰认识到营改增带来的影响并积极应对，做好研究和分析，制定切实有效的措施开展税收筹划，选择符合企业实际情况的合理税收工作方案，做到在工作中熟练运用各种方法帮助企业减轻税负，实现健康持续的发展。

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