浅谈营改增对企业会计核算的影响及改进措施

邹丽花

摘要：本文从营改增实施的意义入手，指出了营改增对企业会计核算科目、收入、成本费用、利润、税务申报缴纳流程的影响，加大了财务人员的工作难度和企业内部监督管理的难度，进而提出了相应地改进措施，促使企业的会计核算工作不断完善，降低企业的税务负担和风险，提高企业的经济效益，为企业的持续稳定发展提供有力地保障。

关键词：营改增;会计核算;影响;改进措施

随着我国全面实施营改增，税收体制不断完善，增值税的会计核算也随之受到了一定程度的影响。为适应营改增的变化，企业应高度重视营改增的会计核算工作，不断完善会计核算制度和企业内部监督管理机制，提高财务人员的综合素质能力，强化税务管理水平，为企业的发展壮大出谋划策。

一、营改增实施的意义

营改增是指在我国税收体制改革中，把征收营业税改为征收增值税。

（一）营改增有利于我国税收制度的完善

我国以往采取营业税和增值税并行的税收制度，税收结构很不合理，存在严重的重复征税缺陷，增加了企业的税务负担，也给企业的税务工作带来了极大的麻烦。增值税的特点是抵扣进项税额，只对增值额进行征税，这符合结构性减税的原则。全面实施营改增的核心是消除了重复征税的问题，打通了增值税抵扣链条，环环抵扣，减轻了企业的税务负担，在一定程度上也优化了企业的税率。

（二）营改增有利于营造企业间公平竞争的环境

营改增实施后，不断的扩大增值税的范围，且不断地出台税收优惠政策，不断地促进我国税收体制健康发展，使更多的企业享受到更多的税收优惠。全面实施营改增，更加激发了市场活力，易于形成良性的市场氛围，推动了产业分工与协作，促进社会生产力水平相应地提升，减少了企业间不平衡税负的差距，为企业间公平竞争营造了良好环境，有利于我国经济的持续稳定发展。

二、营改增对企业会计核算的影响

（一）营改增对企业会计核算科目的影响

营业税的科目设置非常简单，只需在一级科目“应交税费”下设置“应交营业税”二级科目。营改增后，传统的科目设置无法满足实际的计量需求，因而，增值税的科目设置结合实际需求进行了相应的设计，相对较复杂，需在一级科目“应交税费”下设置“应交增值税”“未交增值税”“预交增值税”“简易计税”等多个二级科目，且在二级科目“应交增值税”下设置“进项税额”“已交税金”“减免税款”“转出未交增值税”“销项税额”等多个三级科目，在一定程度上给企业的会计核算增加了难度、加大了工作量。

（二）营改增对企业会计核算收入、成本费用、利润的影响

营业税是价内税，会计核算的收入包含了税金，而增值税是价外税，会计核算时价税需分离，则收入不含税金，收入明显下降，这是营改增对企业影响的最直接体现。营业税会计核算的成本费用包含了税金。企业取得增值税普通发票，则会计核算的成本费用包含了税金，导致利润下降。企业取得增值税专用发票，则会计核算的成本费用不含税金，在一定程度上降低了成本费用，从而提高了企业的利润，促进企业的不断发展壮大。另外，营改增后，企业的财务报表内容也随之发生了相应的变化。

（三）营改增对税务申报缴纳流程的影响

税务申报缴纳是企业应尽的社会义务，营改增后，税务申报缴纳流程发生了改变。营业税时，税务申报流程非常简单，只需在税务平台填报营业税申报表后缴纳税款。而增值税申报缴纳流程比较繁琐，需要在新型的电子税务局进行一系列的操作。首先，办税员、财务负责人、企业负责人得进行信息采集、实名认证。其次，在增值税申报系统里，设置企业的基础信息。再次，需在增值税申报系统里提取销项税额发票，还需在增值税发票勾选及认证平台，对本月的进项税额发票进行核对、勾选及认证。接着，按照增值税申报系统里的固定顺序逐张填报销项税额、进项税额、减免税额等申报表。最后，缴纳税款。

（四）营改增加大了财务人員的工作难度

营改增后，国家税务总局不断出台新规，财务人员得仔细了解及学习变化后的政策、规定，结合企业自身的实际情况，选择适用的条款，无形之中加重了企业财务人员的工作难度。营改增对票据方面的管理更加严格，对企业财务人员管理和使用票据的工作提出了更高的要求。部分企业的财务人员专业能力和综合素质不够强，难以跟上税收制度改革的步伐。

（五）营改增加大了企业内部监督管理的难度

企业的营业税内部监督管理比较简单。营改增后，增值税的价外税特征渐渐凸显出来，企业将面临比较多的内部监督管理问题。营改增初期，业务部门与客户针对原合同进行调增价格的补充协议能否达成，将直接影响企业的收入情况。续签或新签订合同的价格，能否充分考虑营改增带来的改变，应纳入企业内部监督管理的范畴。签订合同时，应写清楚含税价或是不含税价，否则将为后续的合同管理、开具发票、会计核算、税务申报缴纳等工作带来不利的影响，给企业带来税务风险和经营风险。

三、营改增后企业会计核算的改进措施

（一）完善会计核算制度

增值税比营业税的会计核算科目复杂，企业的财务人员应认真研读营改增政策，进行深入了解和学习，熟练掌握增值税每个明细科目的核算内容，尽快适应营改增后的税务处理变化，减少会计核算过程中的错误。完善的会计核算制度可以有效地提升企业财务工作的整体质量。积极参考国家的会计核算制度，将企业的会计核算制度加以规范、完善，明确会计核算原则及方法，对会计核算工作做出明确的指导，将会计核算的具体过程进行详细、正确的说明。根据企业的实际情况，适时调整会计核算项目的种类与内容，保证会计核算工作与营改增税收政策的内容相适应。加强会计核算的优化处理，达到增值税的核算需求，降低税务核算与管理风险，可以有效地提高企业财务工作的整体效率，为日后的财务工作打下坚实的基础。

（二）努力提高收入、降低成本费用

营改增后，企业应加强税务筹划工作，财务人员与业务人员应加强沟通，建立和完善税收筹划及控制方案。充分利用营改增不断推出的优惠政策，强化企业的税务筹划工作，确保税收的合理、合法，降低企业的税负压力。财务人员应严格按照增值税的特点及要求，正确核算收入、成本费用，优化账务处理流程，真实、准确地反映利润情况。企业内部自上而下形成努力为企业降本增效工作积极作贡献的氛围。为保障企业的效益，企业需结合营改增的实际发展需求，签订合同时有针对性的提高单价。在选择供应商时重点考虑是否具备开具增值税专用发票的资格。一切从降低成本费用、增加利润出发，例如：通过统一采购、货比三家、公开招投标、邀标等方式对比选择具备一般纳税人资格的高税率供应商，充分利用增值税专用发票抵扣销项税额的特点，选择最合适的供应商以最大化降低成本费用，从而增加企业利润，提高企业的市场竞争能力。

（三）尽快适应营改增后的税务申报缴纳系统

营改增后，要求财务人员提高自身的财务素质与水平，尽快适应营改增后的税务申报缴纳系统。加强对增值税发票的管理力度，保证发票的真实性、合法性。严格按照税务申报缴纳系统的流程设计，认真填报相关的税务申报表，优化企业的票据管理及会计核算，加强会计核算与税务申报的有效对接，大大提高税务申报缴纳数据的精准性，提高税务申报质量与效率。积极学习营改增的税收优惠政策，并熟练地应用于申报缴纳系统。有不懂的问题及时咨询12366税务服务热线，加强与当地税务部门的沟通，使企业增值税的申报缴纳得到规范管理，保障税务申报缴纳工作的有效性。积极关注电子税务局的风险预警提示，建立税务风险预警机制，提早预防可能出现的风险，发生风险时采用正确、合理的方法及时纠正。

（四）加强财务人员综合素质能力的培养

财务人员的综合素质能力，直接影响到企业会计核算的精准性。企业应高度重视对财务人员的定期培训，有针对性地开展营改增政策学习与探讨，增强纳税意识和责任感，使财务人员更好地适应新形势、新环境。加强对票据管理工作的规范性培训，指导严格审核票据的印章、开票时间、种类等事项的具体方法，保证票据的真实性、合法性、合规性，积极做好增值税的会计核算与申报缴纳工作。加强对税收政策、规定、公告等内容的深入学习，提高财务人员的职业素养。也可以采用微信关注与税务相关的公众号进行学习，并将涉及本企业的政策、法规及时上传到朋友圈或微信、QQ群里，让更多的财务人员共勉学习，加强沟通与交流。经济条件允许的企业，可以聘请专业机构或专业人士到企业进行培养，提高企业人员的专业素质与能力，以便更好地适应新时代的工作发展趋势。对优秀的财务人员给予一定的物质或精神方面的奖励，不仅可以提高现有财务人员的积极性，也可以为企业吸引更多的优秀人才。

（五）完善企业内部监督管理机制

营改增后，企业要想实现稳定与可持续发展，则应积极完善内部监督管理机制。充分利用网络信息技术，优化企业的内部监督管理机制，加强精细化管理，实现内部监督管理工作的全面升级和进步。全面分析會计核算中存在的问题，对具体问题进行具体分析，优化企业的税负监管效率，提高企业的经济效益。企业应全面加强全员对营改增的认知，强化对营改增税收政策的学习和培训，形成正确、系统的营改增认知体系，提高财务管理水平，为企业的可持续发展奠定坚实的基础。有效地强化合同的管理水平，提高合同管理的时效性，对合同的监督管理机制进行细化处理，确保合同和税收票据得到有效管控。

总而言之，随着经济全球化的发展，营改增对企业会计核算带来了一定的影响，本文有针对性的提出了改进措施。财务人员需不断提高综合素质与能力，才能在市场竞争日益激烈的环境中不被淘汰，才能更好地顺应市场的发展趋势，为企业减轻税务负担作出贡献，不断推动企业的持续稳定发展。

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