浅论中小商品流通企业内部控制存在的问题及对策

罗绍杰

摘 要：改革开放以来，我国中小型商品流通企业由于行业进入壁垒低、经营体制灵活等特点保持高速发展势态，在我国市场经济主体中占据着举足重要的地位。但由于中小商品流通企业历史发展等客观原因，普遍缺乏最基本且适用的内部控制制度，而完善且适用的内部控制制度是保证中小商品流通企业长远稳定发展的前提条件。本文从我国中小商品流通企业内部控制管理现状着手，分析了形成该现状的客观历史原因，提出了健全内部控制制度、改善内部控制环境和强化内外部监督等多方面完善中小商品流通企业内部控制制度的建议，以期完善中小商品流通企业内部控制的同时，促进中国中小商品流通企业长远稳定的发展。

关键词：中小商品流通企业  内部控制  问题  对策

中图分类号：F279.23 文献标识码：A 文章编号：2096-0298（2020）06（b）--02

1 内部控制对中小商品流通企业的现实需求和重要性

1.1 完善的内部控制制度是我国中小商品流通企业稳定长远发展的现实需求

中小商品流通企业在保证国民经济健康稳定增长、扩大就业面、优化国民经济结构的有力保障，在优化社会资源配置、满足居民日常生活消费需求中发挥着日益突出的作用，但我国中小商品流通企业发展到一定阶段后，企业的内部控制制度建设、财务管理水平等方面均不能适用企业进一步发展，而正是由于这些致命缺陷的存在，严重制约了中小商品流通企业的进一步稳定长远发展。所以，完善的内部控制制度是我国中小商品流通企业稳定长远发展的现实需求。

1.2 内部控制制度有助于提升中小商品流通企业抗风险能力和经营管理水平

由于内部控制制度缺乏或者内部控制制度存在重大缺陷导致中小商品流通企业重大经营风险而破产的案例比比皆是。而完善的内部控制制度可以从风险识别与应对诸多方面提供强有力的制度保障，从而有效化解企业重大经营风险。此外，通过制定完善的内部控制制度可以整合优化企业组织架构，实现良好的治理结构和适当的内部组织机构，保证企业经营活动的合规性，确保企业资产的安全完整和有效利用，从而提升企业经营管理水平。

2 中小商品流通企业内部控制存在的问题

2.1 缺乏良好的内部控制环境

控制环境是一种氛围和条件，它塑造了整个企业文化氛围并影响企业全体员工的控制意识。所以，内部环境是企业建立和实施内部控制的基础，决定了企业内部控制有效性。

我国中小商品流通企业管理者绝大部分发迹于改革开放初期的个体经济户甚至是小杂货铺店主，这类企业的投资者同时也是企业的经营管理者，企业内部重要岗位多数是企业主的朋友、亲戚或者其他亲戚裙带关系的人。但他们普遍文化程度偏低，不具备专业的企业管理知识和管理能力，认为内部控制制度会影响企业经营效率，往往只看重短期经济效益，从而忽略了因为内部控制缺失或设计不当而产生的巨大风险，从内心深处抵制内部控制制度，致使整个企业缺乏良好的内部控制环境。

2.2 企业内部控制制度不完善，不健全

很大部分中小企业的管理者由于学识水平和管理能力的局限，根本没有意识到建立健全内部控制的必要性。当然有部分管理者意识到内部控制的必要性，也制定了貌似健全的内部控制制度，但没有根据自身企业特点、经营水平和风险评估结果制定合理有效的内部控制制度，甚至照搬大型国有企业上市公司的内部控制制度，往往满足制度表面形式上的健全，而忽略内部控制的本质和内涵，例如管理层热衷于所谓的企业文化建设，强调所谓的忠诚度、凝聚力等，而对内部控制活动的核心内涵例如授权审批制度、不相容职务相分离等控制措施不理解，视而不见。

2.3 企业人事制度不健全，会计人员素质低下、流动性大，会计系统控制失效

鉴于中小商品流通企业本身的经营特点，行业技术含量低，盈利水平不高，企业能给予员工的薪酬水平相对其他行业要低，尤其是对高素质的财会专业人才的吸引力很低，即使引进了较高素质的财会专业人才也因为人事制度的不完善、個人职业生涯受限，企业发展前景不明朗而留不住。

会计系统控制贯穿于企业整个经营管理活动之中，会计人员的职业道德水平、专业胜任能力、知识更新能力等综合素质是实施内部控制的关键因素，但企业管理层往往从节约人力成本的角度，将基础核算会计岗位和中高层财务会计管理层的薪资水平定位在同层级员工相对低的水平，这更加造成了会计人员流动性大，能招聘到的会计人员多是无职业经验无专业水准的初级会计人员，无法建立有效且稳定的会计核算体系，也就无从发挥会计系统控制的作用。会计工作基础工作薄弱、会计核算混乱，相当多的企业管理层甚至指示和授意会计人员捏造会计数据、隐瞒收入、虚报利润、逃避税收等，这些行为都造成了对会计人员职业生涯的巨大风险，更加导致会计人员流动性大。以上这些人事管理制度的缺陷都直接导致内部控制活动中的会计系统控制失效。

2.4 内部控制制度执行缺乏有效的内部监督

内部监督是企业内部控制制度的一个非常重要组成部分，一般情况下企业可以授权内部审计机构具体承担内部控制监督检查的职能，但我国的中小商品流通企业绝大多数没有设立专门的内部审计机构，即使建立了内部审计机构，大多也是由财会部门兼任或者非专业审计人员担任。而且大多数管理层对内部监督的认识也存在误区，认为内部监督就是会计系统控制，参与内部控制监督的也只是财务人员，使得内部审计机构失去其应有的独立性及专业胜任能力。

3 完善中小商品流通企业内部控制的对策

3.1 建立有针对性地适合企业本身经营特征的切实可行的内部控制制度

建立针对性地适合企业本身经营特点的切实可行的内部控制制度可以从两方面着手：一方面根据自身经营特点，针对自身规模小抗风险能力低，盈利水平低等特点重点完善解决不相容职务分离、授权审批制度的问题。由于我国中小商品流通企业的现实状况是规模比较小，组织架构简单，管理层级少，往往是一人多岗，所以解决不相容职务分离的问题就显得尤为重要，对不相容职务必须做到实质和形式上的分离。例如：重大投资决策的可行性研究与决策相分离，业务执行与决策审批相分离。这对中小型企业尤为重要，这样可以有效杜绝“老板说了算”的现象，杜绝重大经营决策缺乏民主化决策过程的现象，从而有效防范企业因某一个重大投资决策失误导致企业全盘皆输而破产的风险。授权审批控制是指企业按照授权审批的相关规定，明确企业各岗位处理各项经营活动的权限范围、审批程序和相应责任，是企业防范企业风险的一种重要手段。我国中小型商品流通企业内部控制的授权审批制度执行力往往非常弱化，各项业务流程权限划分、审批流程和责任混淆，所以有必要建立完善的授权审批制度，层层落实责任、层层把关、最大限度地避免经营风险的发生。

另一方面是制定切实可行的内部控制制度。由于中小企业的特点，照搬大型国有企业甚至上市公司的内部控制制度往往水土不服，中小企业的内部控制制度建立不宜追求大而全，而需强调适应性和可执行性，根据企业组织架构业务流程进行适当修正使其符合本身企业经营特点。

3.2 优化改善企业内部控制环境

首先，增强中小商品流通企业管理层的内部控制意识，倡导内部控制全员参与的理念。只有中小商品流通企业管理者意识到内部控制的重要性并率先垂范积极参与才能对内部控制有效执行有重大的影响。因此，管理层要以身作则，带头积极的执行内部控制制度，同时强调和提倡内部控制全员参与的观念，从上到下贯彻执行内部控制措施。

其次，建立健全企业人事制度。良好的人事管理制度是实现企业长远发展的根本动力，针对中小企业财务会计人员流动大，待遇较低的特点，建立符合企业发展的薪酬与激励制度，适当提升财务会计人员的待遇水平，激发财务会计人员的工作积极性，同时建立科学合理的晋升机制，对具有足够忠诚度和业务能力的财务会计人员提供适当的职业发展机会。

再次，提倡诚实守信原则，遵循适用的法律法规。尤其是管理层要提倡守法经营诚实守信、依法纳税的理念，防范企业经营风险，保证企业持续健康稳定地发展。在国家持续出台对小微企业降税减费的宏观利好政策情况下，管理层尤其要倡导守法经营的理念，用好用足国家对中小型企业的优惠扶持政策，合理合法地享受国家降税减费的政策，而不是靠打“擦边球”来获取不当利益。

最后，针对会计人员专业素质偏低的问题，应组织企业内部会计人员进行不定期或定期培训，对会计人员通过专业学习提升职业能力获得专业职称的行为进行精神鼓励和物质奖励，充实其基础知识，丰富其实践认知，以便于为企业提供更多、更好的服务。

3.3 加强中小商品流通企业内部监督

企业内部控制的内部监督是指企业对内部控制建立与实施情况进行事前事中事后的全过程监督检查，评价内部控制的有效性，发现内部控制重大缺陷并及时加以改进。其内部监督措施主要是建立健全内部审计机构，并且保证内部审计机构的独立性和专业胜任能力。

中小商品流通企业应该根据自身经营规模和组织架构特点设置内部监督机构。中小企业由于人手不足、力量薄弱等原因可能无法设置专业的内部审计机构，但至少根据本身情况设置专门的内部監督机构，明确内部各机构各岗位的内部监督关系，使内部监督机构全面监督企业的财务收支、财务预决算、物资采购、产品销售等企业经营各个方面。

3.4 积极接受政府监督，适当引入外部社会监督

政府监督主要是指政府行政管理机关（市场监督管理、财政、审计、税务机关）对企业内部控制的监督。我国中小商品流通企业接受的政府监督主要是指市场监督管理部门和税务机关的监督，而部分企业管理者对政府监督的属性理解有着天然的偏差，而这恰恰是中小型企业发展过程中的必然阶段，也是中小型企业发展的最大风险，只有积极接受政府监督才能使企业发展更加健康合规，获得长远的发展。

外部社会监督主要是指外部中介机构（会计师事务所）的审计监督，有条件的中小企业应聘请会计师事务所对内部控制的设计和运行有效性进行全面梳理和评价，提出改进建议并不断地完善内部控制制度，使中小企业持续健康的发展。

4 结语

综上所述，我国中小型商品流通企业规模偏小，组织架构简单，管理层级少。在内部控制制度建设上存在天然的缺陷和短板，通过对中小型商品流通企业内部控制制度进行系统剖析后，提出针对性的完善对策，以期帮助中小商品流通企业可持续发展。

参考文献

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郭灿.解析中小企业内部控制制度的执行[J].财会学习，2018（10）.

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