金融工具确认和计量修改后的变化及影响分析

曾丽雅

摘 要：企业会计核算准则的确认和变化一直备受社会关注，随着经济社会环境的变化，为便于更好的确保核算工作的实效性，对金融工具的确认和计量进行规范更新是非常必要的，因此新金融工具准则在经过修订议程后，于2017年对外公布，并在2018年1月1日正式生效，本文将介绍金融工具确认和计量的变化内容，以及给企业带来的影响和策略。

关键词：金融工具  新准则  公允价值  预期损失

一、新金融工具准则中的变化

（一）新金融工具准则的分类更加简便、客观

更改后的新金融工具主要以摊余成本、公允资产变动计入其他综合收益、公允资产变动计算当期损益这三类作为金融资产的分类准则，与原金融工具公允价值计算当期损益、长期持有到期、贷款以及应收款项、可供出售的资产四类准则相比，新金融工具的优点在于减少了金融分类和复杂性，也减少了分类的主观性因素，使其更加強调分类时的客观性，这有利于提高财务报表的客观性，并提高不同主体间财务信息比对的可比性和一致性，可以说是更加标准化。

（二）新金融工具准则对套期的认证和选择更为自由

针对企业在套期工作中遇到的选择工具和选择问题，新准则也进行了相应的调整和优化，一是对套期工具、被套期项目所涉及的范围进行一定程度的拓展，适用范围更加广阔，二是在对期权时间价值展开会计处理时，企业可使用的方法增加了，三是在进行信用风险敞口的公允价值计算时，企业的选择也更为自由，新准则的变动和优化主要是为了让企业能自由更好的进行资产的风险管理，从而提高整个资产的质量。

（三）新金融工具准则下，企业可直接指定

新金融工具准许下进行了三类资产的划分，但是对属于三类资产之外的，企业在初始确认时，可对金融资产进行直接指定，但是权利是不可逆转的，一经做出，不得撤销，企业需要严格按照准则和相关法律法规进行资产分类。

二、企业受到新金融工具准则的实际影响

（一）新金融工具准则对企业的正面影响

（1）增加了企业的风险管理能力，新准则的变化和改革是有社会时代背景的，本质是对2008年金融危机所产生的问题进行修复和优化，金融风险所呈现的即企业风险管理问题，因此新准则的实施首先是从多个方面对企业的风险和风险管理能力做出了新的要求和指导，使得企业在经营管理中更加稳健和规范，比如通过减值准则的预期损失模型，有利于企业提前计提风险准则金，增强并及时发现并应对金融资产减值等信用风险的能力。

（2）提高了会计信息的质量，首先是新准则的实施提高了金融资产在进行分配时的客观性，类目和数值都更为客观公正，使得财务报表在不同主体之间的比较更为便捷高效，财务报表能更好的发挥其应有的作用，第二是有效解决了会计的错配问题，以公允价值变动计算当期损益，可使得企业拥有的选择权更自由，减少会计错配的问题，这一定程度上提高了会计信息的质量。

（二）新金融工具准则对企业的负面影响

（1）专业化人才不足，新金融工具准则下加强了对风险的管理和套期工具的计算，这当中涉及到更多数学和金融模型的运用，因此对人才的要求也更为严格，由于计算结果的重要性极高的，因此新准则的实施一方面要求要求企业提高自身的专业人员的能力，做好金融资产的预判能力，而对于我国当前企业在这方面的金融人才还比较缺乏，企业专业化人才不足，这就给新准则的实施和有效开展带来一定的挑战和阻碍，会影响企业乃至整个行业、国家的金融资产核算进程.另一方面新准则也赋予了企业在进行初始确认时，对金融资产可以直接指定的权利，直接指定不是随意指定，企业对金融资产的确认和计量需要以市场公允价值为依据，但是如果市场价值无法实现公平，则企业需要提高自身的资产评估能力，以完成对资产的公允价值评估工作，同样也对企业专业人才提出了新的更高要求。

（2）增加了企业操纵利润的空间，新准则下虽然提高了企业的风险防范要求，并进行了更规范更严谨的确认和计量，但是以公允价值作为会计核算的要求，某种程度上使得企业的利润空间具有更自由的调节性，这主要是在实际过程中，公允价值具有不确定性，无法实现对已确定公允价值的精准判断，不利于财务审计的稳定性，这就使得企业可操纵利润的空间有所增加，使得企业利润的真实性面临更大的不确定性，增加投资风险，因此需要做好对企业财务调节利润风险的防控工作，减少利润操作空间，尤其是对于上市企业财务报表，对利润表的真实性审计就变得更为重要。

三、对企业实施新金融工具准则的建议

（一）加强政策研读，完善制度建设

企业需要加强对新准则的学习和研读工作，提高对新准则的认识能力，熟悉并且掌握，尤其是财务人员需要对于新准则的运用条件、实施要求、确认和计量的方法方式进行全面认识和实操能力，避免因新准则实施带来不确定风险，其次对于新准则提出的要求和面临的风险要有对应的措施应对，并建成和完善对应的制度，如以公允价值计提带来的利润操作风险，企业需要完善财务管理制度，加强对利润的确认和计量审计，创建和完善财务管理制度，一方面需要保证制度实施的较大覆盖率，包括人、事、财的有效约束，另一方面是执行和监督能力，只有这样才能确保发挥制度之力，从整体上提高企业的风险防范能力和体系建设。

（二）提高自身价值的评估和和专业

新金融工具下，对于公允价值和预期减值模式的评估的科学性、准确性提出了更高更精细化的要求，需要企业提高自身的金融预估、评估能力，尤其是我国当前在此类专业的人才较为缺乏，因此企业除了要引进外部优秀专业人才外，还需要从重视对内部财务人员的专业素养发展，从多方面改善专业人才不足的问题，多方面提高企业评估能力，以此来确保新准则实施下，企业对金融资产的核算准确性，提高财务的规范性。

（三）加强财务数据分析

二十一世纪是互联网信息技术高速发展和普及的时代，大数据时代下，能使得通过对大量碎片化的信息进行整合重整，从而呈现出一定的规律和画像，因此紧跟时代要求，积极提高自身的信息技术水平，是企业需要重视和关注的新领域，通过技术的提高，从而提高自身对金融资产价值的科学核算，提高金融资产评估的科学性和准确性，为企业获得内外部数据，做出科学决策提供信息支持。

四、结束语

随着我国对外开放程度的加深和国家化进程的加快，未来企业会面临更加宽广多变的市场环境，新准则的实施进一步提高了企业的金融资产管理能力，从确认到计量的方法方式进行了细化和拓展，提高了企业的金融资产质量，对于稳定企业和行业、乃至国家风险具有重要意义，新准则的实施短期内会有阵痛，尤其是在前期的企业和金融制度的改革中，缺乏对风险的认知和防范，导致金融资产的风险杠杆不断加大，严重危险了金融系统和国家稳定，但从长远来说，有利于维护企业和各金融主体的合法权益，在这种当中遇到的种种问题，需要企业拿出智慧，不断进行优化和完善的，这将有助于促使企业为资本市场提供更为优质、高效的服务。

参考文献

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