在建工程转增固定资产风险防范与核算技巧

尚晓伟

摘 要 在建工程结转固定资产的风险及防范是很多企业都遇到并亟须关注的问题，在建工程转增固定资产也是财务核算、企业管理中重要的一环。本文通过对在建工程转增固定资产存在的风险分析，提出针对性的防范措施，以通过学习经验，提高资产核算技巧，规范资产的财务核算。

关键词 在建工程 固定资产 风险防范 核算技巧

在建工程通常核算的是自行建造的固定资产，是企业为了新建、改建、扩建固定资产或者对固定资产进行技术改造、设备更新而由企业自行建造的固定资产。在建工程转增固定资产是多个工程项目成本归集到单项资产成本核算的过程。固定资产投入金额较大的企业，比如五星级酒店的投资建设，涉及投资金额大、单项工程的子项目较多，在建工程的会计信息质量对资产的财务核算准确性有着重要的影响。如果会计信息失真、工程项目管理不规范、核算数据不完整、在建工程不能及时结转为固定资产，折旧费用列支延迟，都会影响企业的资产及利润的确认。

一、在建工程转增固定资产存在的主要风险

（一）税务风险

企业的在建工程已达到预定可使用状态，已投入生产经营使用，因延迟结转建筑物固定资产或者核算建筑物固定资产价值不准确，会造成少交或者多交房产税。同时因少提折旧，造成收入成本的不匹配，从而影响企业的利润，影响企业所得税金额计算，都会给企业带来一定的税务风险。因未提折旧而造成了多交的企业所得税，属于时间性差异，待后续正常计提折旧时会转回。但因在建工程没有及时转入固定资产，造成了少交的房产税属于企业的应交未交税金，有可能面临税务部门稽查补交税款的风险，同时涉及的滞纳金，也会造成企业额外的损失。

（二）资产管理风险

从资产管理及财务核算角度，在建工程已投入使用但未及时结转固定资产，实物上体现的是固定资产，但账务上仍表现为在建工程。其中涉及设备、工具、独立于建筑物部分的实物资产盘点时，会存在账面与实际不符的现象。资产的管理处于真空状态，资产管理混乱、权责不分等现象，对于企业的资产管理是十分不利的，也影响企业的长远发展。

（三）内控风险

根据《企业内部控制应用指引第11号——工程项目》的规定：“竣工验收环节存在的主要风险是：竣工验收不规范，质量检验把关不严，可能导致工程存在重大质量隐患;虚报项目投资完成额、虚列建设成本或者隐匿结余资金，竣工决算失真;固定资产达到预定可使用状态后，未及时进行估价、结转。”工程建设过程中，如果内部控制工程项目制度不够严格，竣工验收不规范、竣工决算失真、工程建设项目档案资料不全、项目送审时间环节、工程款结算环节等存在的种种问题，都会导致无法编制资产清单以及办理资产移交手续，造成在建工程核算的不准确及结转固定资产时间上的滞后。

二、在建工程转增固定资产的风险防范

（一）明确在建工程转固定资产的条件

明确在建工程转固定资产的条件，一般来说当在建工程“达到预定可以使用状态”时就可以转固定资产了。而“达到预定可使用状态”则可以从以下几个方面进行判断：一是所构建的符合资本化条件的资产实体建造（含设备安装）已全部完成或实质上已经完成;二是继续发生在所构建的符合资本化条件的资产上支出金额很少，或者几乎不再发生;三是所购建的符合资本化条件的资产基本达到设计要求、与合同规定基本相符;四是固定资产实体进行过试运行或者试生产，且试运行正常。满足上述一条，可以及时将在建工程转增固定资产。

（二）明确在建工程转增固定资产部门职责

在建工程转增固定资产的实质是多个工程项目成本归集到单项资产成本核算的过程。相关管理部门应该发挥各部门的职责，工程管理部门必须严格审查工程的施工进度、施工质量等等，对施工准备活动进行详细审核，汇报工程进度情况，加强与财务管理部门之间的沟通。财务管理部门可以结合在建工程单位的实际工程量的完工情况，工程管理部分提供的工程竣工结算审计报告，付款发票开具情况，工程付款进度等信息来判断评价是否达到转成固定资产的条件，作为审核的重要依据。

（三）实现工程项目的信息化管理

工程建设项目实施过程中，涉及资金預算、工程计划进度、质量安全、物资设备采购、人员管理、变更设计以及分包管理等内容，这些问题都是工程管理中不可忽视的要素。因此，在其研发和使用过程中，工程项目的信息化系统必须考虑上述因素的影响。结合上述因素，研发出适合企业的工程管理系统，通过对信息系统操作的及时性、审批流程的规范化，提高了传递信息的速度，加强了传递信息的质量，从而实现工程项目建设全过程信息化管理。使得相关部门都能通过该信息化系统共享工程项目建设全过程的电子化数据信息，从而确保在建工程转增固定资产的及时性和转增固定资产金额的准确性。

（四）加强工程项目档案管理

工程项目管理不能实现信息化管理的企业，加强工程项目的档案管理很重要。从工程项目初始建设的可行性报告、后续的设计、立项的批文、签订的合同、工程完工进度情况、竣工验收证明、付款进度、项目竣工审计结算等档案的整理，档案资料的准确性、系统性、完整性，对于掌握在建工程的具体情况十分重要。做好工程档案管理，财务部门可以依据相关全面的工程项目档案，确定工程项目金额、完工进度、验收报告、付款进度、送审时间等等相关信息，作为核算在建工程转增固定资产的依据及条件。

（五）在建工程转增固定资产账务处理要严谨

一是严格审核相关原始凭证，对于工程支出的相关发票、审核单据、需要检测及竣工验收的相关单据都必须收集整理齐全。要审核其发票内容、税率是否完整、准确，签字是否清清晰完整，相关文件是否齐全，付款节点是否符合制度要求等，作为账务处理的配套资料。为了确保在建工程结转数据的准确性以及实物资产持有的准确性，对于所有涉及的加工安装、不需要安装的设备、物品资产或是土建类项目建设的结转，由采购管理的实际负责人对实际盘点数据予以确认并签字;由项目负责人对工程建设项目完工情况及数据予以确认并签字。二是合理进行折旧，对于直接入账的固定资产，从次月起开始计提折旧。并对其定期进行盘点。对于暂估入账的固定资产，也应正常折旧，但应于在建工程结算完成后，重新计提折旧。

三、在建工程转增固定资产的核算技巧

（一）购入工程建设所需的设备及物资的核算

为工程建设准备的设备及工程物资，应当按照实际支付的买价、运费、保险费等相关税费作为实际购入成本。购买后根据使用的实际情况，如需验收，则需通过“工程物资”科目核算，在使用过程中实际领用时转入“在建工程”科目;如不需验收而直接交付使用的，则直接通过“在建工程”科目核算。若建设期间工程物资出现盘亏、报废、毁损等现象，先判断原因，根据原因来判断如何处理及明确责任。比如减去残料价值后由保险公司、过失人赔款后的净损失，计入所建工程項目的成本;若工程物资出现盘盈现象或处置后有净收益，则冲减所建工程项目的成本。

（二）在建工程领用生产用原材料的核算

在建工程领用生产用的原材料时，应明确领用材料的用途，用于生产经营方面的，按照材料实际成本转入“在建工程”核算，相应的进项税额可以抵扣;用于非生产经营方面的“在建工程”核算，相应的进项税不得抵扣，需做进项税转出处理。

（三）在建工程领用自产产品的核算

领用自产产品时，按照税法规定，企业将自产产品用于非应税项目，应作为视同销售处理;不同的是会计核算上不作销售收入处理，而是按实际成本结转。此外，若在建工程领用的是应交消费税的自产产品，还应计算消费税。

（四）固定资产借款利息发生的核算

对于建造固定资产发生的借款利息符合资本化条件的，应按不同的情况处理。属于筹建期内的费用，如果符合资本化条件的借款利息，则计入所购建固定资产成本中;不符合资本化条件的借款利息，则计入开办费用。属于经营期内的费用，对于符合资本化条件的借款利息，则计入所购建固定资产成本中;不符合资本化条件的借款利息，则应当计入当期损益。

（五）土地使用权的核算

企业为建造固定资产取得的土地使用权而支付的土地出让金，应当确认为无形资产，而不计入在建工程成本。根据税法规定，按房产原值计税的房产，不管会计上如何核算，对于取得土地使用权的支付的价款应并入房产原值缴纳房产税。

（六）固定资产的暂估价值以及折旧的核算

尚未办理竣工结算的固定资产，如果已经达到预定可使用状态，应当自达到之日起，根据工程的预算、工程发生的实际成本，按暂估价值转入“固定资产”核算，并且按照相关规定计提固定资产折旧。调整原来的暂估价值，需要在待办理竣工决算手续后，但不需调整原来已计提的折旧额。

（七）安全生产费的核算

按照国家有关规定，高危行业企业要提取安全生产费。对于形成固定资产的，所提取的安全生产费，应通过“在建工程”归集发生的支出，若确认为固定资产，则需待安全项目完工并达到预定可使用状态时才可。同时，冲减已提取的专项储备以及确认相同金额的折旧费用，则需按照形成固定资产的成本金额来确定，该固定资产在以后期间不再计提折旧。

（八）工程待摊支出的核算

待摊支出核算的是不能直接计入某项固定资产的价值，而应由所建造固定资产共同负担的相关费用。其是在工程建设期间发生的，具体包括期间发生的建造工程管理费、公证费、可行性研究费、工程监理费、应当负担的其他税金、临时设施费、满足资本化条件的借款费用还有建设期间发生的工程物资盘亏、报废、毁损净损失和负荷联合试车费用等。

四、结语

在建工程转增固定资产过程中涉及的诸多环节，如企业的税务、资产管理、内控等，这些环节每个都可能存在不同的风险。怎样识别和应对这些风险，对企业的长远经营、发展有着至关重要的作用，对在建工程管理进行强化，对会计核算行为进行规范，从而确保在建工程转增固定资产的财务核算准确性。

（作者单位为苏州太湖科技产业园有限公司）

参考文献

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