试论新政府会计制度下事业单位的衔接

陈桂馨

为了加速新制度的推行，通过比较新旧制度中的异同，可以合理设计相应的过渡核算方法和内容，减少过渡的时间。下面从两个方面讨论具体的衔接方案。

一、原制度的会计科目合并到新制度的会计科目

在新制度中，存在一些与旧制度在核算内容、方法上都完全相同的会计科目，尽管可能存在科目的名称不完全相同，但可以将其科目余额转入新制度账中。

（一）资产要素科目

新旧制度中都设置了“短期投资”、“库存现金”、“无形资产”、“应收账款”、“预付账款”等科目，它们的核算内容及方式都在原来基础上改动不大，应当在衔接新制度时直接转入对应余额。

在旧会计制度中，资产要素类会计科目，需要将原有科目进行拆分重新归入的主要有以下5个科目：①“其他货币资金”、“银行存款”及其明细科目“受托代理资产”是新制度中有的，事业单位在转账过程中，应该将旧账“银行存款”科目中属于其他货币资金和属于受托代理资产的金额区分出来，对应转账，剩下的转入新的“银行存款”科目；②新制度中“在途物品”科目是指已经开出商业汇票或付账，但尚未收到物资的。在旧账“其他应收款项”转入新账对应科目时，应将“在途物品”金额扣除，并转入相应科目下；③旧制度中的“存货”科目应该被细分，按照新的划分原则，拆分成“存货物品”、“加工物品”两个科目；④旧制度中“长期投资”科目，应按照新制度的分类标准，区分为“长期股权投资”和“长期债券投资”两个科目。⑤新制度新增了“保障性住房”、“固定资产”、“文物文化资产”、“公共基础设施”等科目在原有“固定资产”科目的基础上，进一步细分，转账时应将上述科目对应金额扣除后，再转入新的“固定资产”科目。

（二）负债要素科目

新旧制度中都设置了“应付票据”、“短期借款”、“长期借款”、“预收账款”等科目，转账过程中直接对应转账即可。

在旧会计制度中，负债要素类会计科目，需要将原有科目进行拆分重新归入的主要有以下2个科目：①新制度将原有“应缴税费”科目细分为“应缴增值税”、“其他应缴税费”两个科目，转账时应区分出应缴增值税金额，剩下的即是其他应交税费；②旧制度中“其他应付款”中包含新制度中的“受托代理负债部分”，应扣除对应金额后，剩下的再转入新的“其他应付款”科目。

负债类要素会计科目中，新制度的“应缴财政款”科目直接将以前的“应缴国库款”和“应缴财政专户款”两个科目合并，直接将两个科目的余额相加一起转入新项目中。

（三）净资产要素科目

原制度中，净资产要素涉及科目，包括“非流动资产基金”、“财政补助结余”、“事业基金”和“非财政补助结转”，它们的余额直接转入新制度的“累计盈余”科目。

二、计算分析调整原制度中的科目后转入新制度中

将旧制度的科目进行分析计算，修改融入到新的制度中去，这主要涉及到预算会计中的某些科目，分为以下几类。

（一）“非财政拨款结转”和与之对应的“资金结存”科目余额

新制度“非财政拨款结转”和与之相对应的“资金结存”科目在新旧转换过渡过程中，需要对旧制度中“非财政补助结转”的余额，逐条分析并计算。各项结转转入的预算支出中，早已计入但尚未支付的非财政补助专项资金（如发生时列支的应付账款）、尚未计入但已经收到的非财政补助专项资金（如预收账款），这两项应该加上；而尚未计入预算但已经支付的非财政专项补助资金（如预付账款、购入的存货）、尚未收到的非财政补助专项资金但已经计入预算的金额（如应收账款），这两项应该减去。经过加减计算后的金额，才能转入新制度中相应的“非财政拨款结转”、“资金结存”科目。

（二）“非财政拨款结余”和与之对应的“资金结存”科目余额

新制度“非财政拨款结余”和与之对应的“资金结存”科目的设置，需要将旧制度中“事业基金”的余额，借记新制度中“资金结存”科目下的“货币资金”科目，贷记新制度的“非财政拨款结余”。并对上述两个新制度的科目余额，做出了如下的调整：①应收票据、账款对“非财政拨款结余”的影响被调整。区分旧制度“应收账款”、“应收票据”科目余额在发生时，是否计入预算收入。对已经计入预算的金额，应该再次区分金额是否计入非专项资金收入，将计入的金额贷记新制度中“资金结存”科目下的“货币资金”科目，借记“非财政拨款结余”科目。②预付账款对“非财政拨款结余”的影响被调整。分析原有的“预付账款”、科目余额，区分财政补助资金、非财政补助非专项资金、非财政补助专项资金三者预付的金额，将非财政补助非专项的金额贷记新制度中“资金结存”科目下的“货币资金”科目，借记“非财政拨款结余”科目。③存货、其他应收款对“非财政拨款结余”的影响被调整。分析“存货”科目余额时，应将购入和非购入的存货金额进行区分；分析“其他应收款”科目余额时，应该将预付款项和非预付款项的金额进行区分，预付款项的金额将来很可能被列支。再将区分出来的购入的存货金额、预付款项金额实施进一步的划分，区分金额中财政补助资金、非财政补助非专项资金、非财政补助专项资金三者预付的金额，将非财政补助非专项的金额贷记新制度中“资金结存”科目下的“货币资金”科目，借记“非财政拨款结余”科目。④长期债券、股权投资对“非财政拨款结余”的影响被调整。将原有“长期投资”科目进行细分，区分属于股权投资的金额是否用现金资产取得的余额，将用现金资产取得的余额、“长期投资”科目中属于债券投资的余额，贷记新制度中“资金结存”科目下的“货币资金”科目，借记“非财政拨款结余”科目。⑤长期、短期借款对“非财政拨款结余”的影响被调整。旧制度中“长期借款”和“短期借款”两个科目的余额，应该借记新制度中“资金结存”科目下的“货币资金”科目，贷记“非财政拨款结余”科目。⑥应付账款、票据对“非财政拨款结余”的影响被调整。区分上述两个科目的金额是否计入预算支出，将已经计入的金额，划分财政补助资金、非财政补助非专项资金、非财政补助专项资金三者预付的金额，将非财政补助非专项的金额借记新制度中“资金结存”科目下的“货币资金”科目，贷记“非财政拨款结余”科目。

（三）“经营结余”和与之对应的“资金结存”科目余额

新制度“经营结余”和与之对应的“资金结存”科目的设置，若旧制度“经营结余”科目中仍有余额，应将余额在新旧交替时，贷记新制度中“资金结存”科目下的“货币资金”科目，借记“经营结余”科目。

（四）“专用结余”和与之对应的“资金结存”科目余额

新制度“专用结余”和与之对应的“资金结存”科目的设置，若通过非财政补助结余分配旧制度“专用基金”科目余额而形成的金额，应将金额在新旧交替时，贷记新制度中“资金结存”科目下的“货币资金”科目，借记“专用结余”科目。

除此之外，新制度的“非财政拨款结余分配”、“其他结余”科目无需进行年初余额登记，因为他们年初并没有余额。在新制度正式启用前，仍然应该注意按新制度的会计核算调整具体科目的余额，并将未入账事项登记到新制度的对应科目中去。

三、结束语

综上所述，通过上述具体方案，可以加速新制度的施行，更清晰、规范地向新制度过渡，完美无缝衔接，避免因改革带来效率的降低。新的会计制度是适应当前具体国情的，对核算方式进行了系统、规范的优化，显著提高了核算质量和工作效率。事业单位要对新制度有一个清晰的认识，让新制度更好为事业单位的经济发展服务。