基于科普视角的审计小课堂

肖大梅

[摘           要]  审计工作越来越重要、越来越遍及并与我们的生活息息相关，然而提到审计很多人都觉得是空中楼阁、海市蜃楼，对审计敬畏而懵懂。需要配合审计工作时顾虑重重、不知可否。为此，对审计常识进行了梳理并对审计工作以图文形式进行说明，以期让更多的人认识审计、理解审计、尊重审计、配合审计，让审计为促进党中央令行禁止、维护国家经济安全、推动全面深化改革、促进依法治国、推进廉政建设等作出更大贡献。

[关    键   词]  审计;审计主体;审计工作

[中图分类号]  F239             [文献标志码]  A              [文章编号]  2096-0603（2020）44-0186-02

2018年3月，中央审计委员会成立，中共中央总书记、国家主席、中央军委主席习近平任中央审计委员会主任。由党的最高领导人亲自任主任，规格更高于此前。中央审计委员会的成立是我国现代审计史上具有划时代意义的大事，必将推动审计工作迈上新台阶。

2018年5月，习近平总书记在中央审计委员会第一次会议上指出，审计是党和国家监督体系的重要组成部分。这既与我党是执政党的宪法地位相适应，又与加强审计工作的时代新要求相呼应。审计不仅是改革和发展的推进器、国家财产和人民群众根本利益的守护神、反腐败斗争的一把利剑，更是贯彻落实党的十九大精神和党的政治路线的重要手段。

一、生活中的审计

扶贫攻坚在路上，助力小康正当时，在国家精准扶贫的主战场上，活跃着一支敢担当、有奉献、能为民的审计干部队伍。他们用脚丈量着扶贫村的每一寸土地、用点滴时间了解实情、用为民情怀化解怨情，他们一方面关注惠民政策的落实情况，另一方面践行振兴乡村战略，推进生态文明建设。

“5·12”汶川地震现场、奥运工程建设过程中、垂柳下清泉边穿着大褂因守护碧山绿水而研究着样本、专注于机房的数字，头戴安全帽穿梭于工地之间………都有审计人员忙碌的身影。他们走基层，到现场，为的就是审计资料的真实性、严谨性和可靠性，借助人民群众的经验智慧当好政府的“谋士”。

二、何为审计，为什么审计

（一）何为审计

由审计字面含义，审，审查，计，会计，审查会计。因为会计信息是被审计单位管理层自己提供的，而报表使用者要根据被审计单位提供的财务信息作出经济决策，他心里不踏实，不知道这个信息是真是假，这就需要具有专门知识和技能独立的第三方对被审计单位管理层提供的信息进行鉴证，即审查会计。这也解释了为什么“审计源于会计而又高于会计”。随着社会经济的发展和经济管理要求的提高，“审计”的内涵和外延都有了扩展，无论从审查内容、方法、目的还是审查技术、模式看，其字面意思已不能概括现代审计所蕴含的丰富内容。

近几十年，各国权威组织都试图对“审计”一词下定义，并且这些定义不断变化、完善和发展，综合各项定义所包括的共同含义，对审计作如下表述：

审计是由专职机构或人员根据授权或接受委托，依法对被审计单位的财政、财务收支、经营管理活动及其相关资料的真实性、合法性、合规性、效益性进行审查和监督，评价经济责任，鉴证经济业务，用以维护财经法纪、改善经营管理、提高经济效益，促进宏观调控的一项独立性经济监督活动。

（二）为什么审计

审计是随受托经济责任关系的出现而产生的。即当财产所有者和经营管理者相分离的时候就产生了审计，此时所有者就成为委托人，而经营管理者就成为代理所有者经营企业的受托人。由于每个理性人都有自利的一面，其个人行为会倾向于自利的规则情形，况且存在委托、受托间信息不对称、利益不对等等现象，受托人与委托人的利益或初衷相违背从而采取投机行为。委托人基于维护自身的财产权利，防止或减少代理人的不忠行为，往往委托独立的第三方对代理人所进行的经济活动或其提供的财务资料进行审查，由此产生了审计。

三、我国的审计监督体系

我国的审计监督制度由来已久，审计监督体系与时俱进，由国家审计、民间审计、内部审计构成，三者既相互联系，又各自独立，各司其职，泾渭分明地服务于不同领域，它们各有特点，相互不可替代，不存在主导和从属关系。

（一）国家审计

国家审计是由审计机关依法对公共资金、国有资产、国有资源管理、分配、使用的真实合法效益，以及领导干部履行经济责任和自然资源资产及生态保护责任情况所进行的独立监督活动。此项审计工作为维护国家利益而开展，所以简称国家审计，又称政府审计。

1.谁来审

国家审计的审计主体是国家审计机关。审计署是我国最高审计机关，1983年9月成立。审计署设审计长一人，审计长由国务院总理提名，全国人民代表大会或者常务委员会决定，国家主席任免。

2.审计谁

依据宪法和审计法规定，必须接受审计的部门和单位包括：国务院各部门、地方人民政府及其各部门;国有的金融机构;国有企业和国有资产占控股地位或者主导地位的企业;国家事业组织;其他应当接受审计的部门和单位，以及上述部门和单位的有关人员。财政资金运用到哪里，审计就跟进到哪里。

3.怎么审

国家审计机关依据宪法和审计法及国家审计准则开展审计，除传统审计外还包括大数据审计、经责审计、社保审计、扶贫审计等。审计人的日常总是在出差，电脑、拉杆箱、双肩包被稱为“审计三宝”。审计人被称为走南闯北的“飞行侠”，打卡全国数百个城市，用青春的汗水浇灌每一寸土地，用脚步丈量祖国的大好河山。审计人都有共同的特点——责任、忠诚、清廉、依法、独立、奉献。

审计是国家监督体系的重要组成部分，是国家利益的捍卫者，是公共资金的守护者，是权力运行的紧箍咒，是深化改革的催化剂，是国家治理的基石。

（二）民间审计

民间审计，又称注册会计师审计、社会审计，是指经过批准的社会组织依法独立承办审计查证和咨询服务活动。社会组织主要指会计师事务所。民间审计的产生源于财产所有权和经营权的分离，是我国审计活动中最具有主动性的审计组织。

1.民间审计组织

民间审计组织，主要是指自主经营、自负盈亏的会计师事务所，其组织形式主要有有限责任制、合伙制、特殊普通合伙制。如立信会计师事务所、天职国际会计师事务所、国际四大（普华永道、安永、德勤、毕马威）等。

2.民间审计人员

民间审计人员，主要由注册会计师组成。取得注册会计师的途径——考试。专业阶段考试科目：会计、审计、财务成本管理、公司战略与风险管理、经济法、税法;综合阶段考试科目：职业能力综合测试。6+1通过后，取得CPA资格。要想成为执业注册会计师，还需加入一家会计师事务所从事审计工作至少2年并经批准注册。

3.民间审计业务

民间审计增强了财务信息的可信度，降低了决策者因决策时使用的财务信息被严重错报而导致的信息风险。注册会计师被称作坚守诚信的经济卫士，统计监督每一项经济数据，确保经济运行的规范和公平。

（三）内部审计

内部审计的产生、发展是因为20世纪20年代以来，随着经济贸易活动日趋国际化，公司组织形式日趋复杂化、规模化和多层化，特别是一些大规模的跨国公司，企业集团开始出现。为了按照目标一致的管理原则实现反映企业整体受托责任的经营目标，就必须赋予各层次管理人员以一定的责任和权限，从而使受托责任多极化。为了控制各职能部门和管理层次受托责任的有效履行，内部审计开始发展起来。

现实生活中内部审计师也备受尊敬，像BAT这样的大公司业态分布广、资金流量大，最关键的是发展速度快，而正是内部审计师助推这样的公司在发展过程中顺利平稳、少出纰漏，所以BAT都有非常强大的内审团队。此外，传统行业，比如说万达也视内审团队为珍宝，万达集团某高层领导曾公开表示，不抓公司的任何一个业务单元，只抓一个部门那就是内部审计。

内部审计师的角色越来越靠近公司的战略，越来接近公司的核心，但要想在未来真正成为组织信赖的顾问，内部审计师要成为既能关注到经营战略风险和公司治理，又能关注文化审计、网络安全及大数据等方面信息的复合型人才。

总之，三者既有联系又有区别，如国家审计、民间审计属于外部审计，需要利用内部审计工作成果;而内部审计又需要外部审计提出管理建议等。再如三者的独立性、审计目的、审计依据、审计方式等均有不同。

四、结语

审计就在身边，并与大家息息相关。若是人人了解审计、关注审计，那么那些手里拿着公款的人、拥有公职的人就会变得谨小慎微、依法客观公正行使其职权，从而形成社会经济秩序的健康发展和整个社会职能部门的有效运行，国家呈现出公民有责任、勇担当、护正义、敢作为的积极形象，人民生活呈现出祥和、有序、和谐、诚信处处体现大爱的中国特色。

讲述审计故事，传播审计声音，以期大家对审计人员多一分理解、对审计工作多一分支持、对审计结果多一分敬畏，主动积极地把个人发展与审计监督相融合，营造出社会认同、积极支持和踊跃参与“审计全覆盖”的良好氛围，充分发挥审计助推国家治理体系治理能力现代化和审计服务高质量发展的积极作用。

参考文献：

[1]姚美娟，施平，叶邦银.产教融合视角下审计专业人才培养研究：以南京审计大学瑞华精英班为例[J].中国注册会计师，2019（3）.

[2]王云金，郑石桥.审计学学科属性、学科体系及学科建设的若干问题探讨[J].南京审计大学学报，2019（11）.

[3]韩宪洲.以课程思政推动立德树人的实践创新[J].中国高等教育，2019（12）.

[4]范软丽.漫画·审计科普小课堂[J].理财，2019（8）：102.

[5]赵燕珏.探索科普资金的规范管理[J].当代会计，2015（1）：61-62.

[6]湯竹庭.广西社会科学年鉴[M].南宁：广西人民出版社，2011：125-126.

◎编辑 马燕萍