企业集团会计集中核算模式的设计与实施探讨

李咏玲

摘要：为实现财务管理的规范化、集约化、制度化与高效化，企业集团实行会计集中核算模式势在必行，与传统的会计核算模式相比，会计集中核算模式旨在提升企业集团整体会计资源配置的高效率，会计机构与流程的整合处理，切实解决企业集团目前所存在的会计核算体系混乱、缺乏规范性、低效率，无法在企业集团生产经营中发挥效益等问题。文章在分析企业集团会计核算现状的基础上，对其会计集中核算模式进行了科学设计，并从技术和制度两个方面为该模式的顺利推行提供了保证。

关键词：企业集团;会计集中核算;设计;实施

一、引言

企业集团实行会计集中核算模式的提出必须是基于单位资金所有权、财务自主权等不改变的前提，集中性地进行会计核算、资金债款结算、银行账户管理、财务综合收支。实行企业集团会计集中核算是企业集团会计核算和财务管理发展必然趋势，也是以提升企业集团财务管理整体效益的综合表现。其中报账制、收支两条线[1]等形式的开展都能提升资金使用效率，强化预算管理，发挥会计监督职能。随着本企业集团公司组织形式的集团化发展以及经营业务范围的不断扩大，经营方式也越来越多元化，跨区域、跨行业发展也为企业集团内部加强会计核算与财务监管提出更高要求，迫切地要求企业集团在资金管理、销售采购管理、成本费用管理的基础上建立会计集中核算模式。

二、企业集团会计集中核算模式设计

（一）设计原则

会计集中核算模式主要以信息化平台及管理系统的应用为依托，在统一规范和体系下进行企业集团所有会计财务工作集中核算与处理的财务管理模式，在标准化、集中化、一体化的设计原则下，通过集团化、整体化、集约化财务核算体系的构建和实施，切实提升企业集团财务工作效率，强化企业集团财务管控能力。

1.标准化

企业集团必须制定和执行统一的会计核算科目体系、核算办法及业务流程，保证会计核算与财务管理过程的规范性、统一性与一致性。

2.集中化

通过扁平化、高效能财务管理层级的创建，切实实现企业集团范围内财务会计数据信息的全面整理、集中分析、交互共享及实时管控。

3.一体化

企业集团通过进行其协同业务的集成处理而最终实现集团报表和账表的一体式生成，从而达到协同处理内部交易信息、即时生成集团报表，并最终实现报表数据和账务数据信息的关联性契合。

（二）会计集中核算模式的设计

企业集团会计集中核算通过创建统一的核算标准，以保证和实现集团范围内全部会计财务信息的规范性与一致性，并通过建立不同级别的数据处理中心，完成集团范围内对会计财务信息的交互式共享，同时创建起高效的协同一体的实时会计信息协同处理及在线监控平台，保证财务会计工作效率的有效提升。

1.会计核算标准体系的统一

一方面，会计科目的统一，在会计集中核算模式下，建立以企业集团为主导、二级核算单位为支撑，基层核算单位执行的分级会计核算体系，企业集团在基于经济业务核算内容深化、细化原则的基础上，建立起涵盖其全部业务类型的统一的三级会计科目核算体系并发布，二级核算单位在统一的会计科目下可以根据实际业务需要增设明细科目并报企业集团审批，通过后方可采纳执行。

另一方面，核算标准的统一，企业集团根据《企业会计准则及应用指南及解释》等规范和集团财务管理现状，制定出统一的财务会计核算标准，并对企业生产经营所涉及的会计政策、会计核算口径、核算范围等做出了清晰的界定，保證企业集团内部相同经济业务所使用会计核算标准、会计政策、会计科目、会计处理方法及核算结果的一致性与统一性。

2.会计集中核算体系的创建

秉承压缩纵向管理层级、归并横向核算主体的思想，企业集团创建起“集团公司-二级核算单位-项目公司”的扁平化、集约化的三级会计集中核算体系。在上述核算体系的第一层级（也就是“集团公司-二级核算单位”）部署数据中心，从而实现企业集团内全部核算主体通过Virtual Private Network、本地网传输汇聚层PTN节点[2]、OTN汇聚环组网、财务内部专用网等途径接入数据层，保证财务核算、报表生成均能在同一数据中心完成，实现会计信息集中核算与高度共享。在核算体系的第二层级（“二级核算单位-项目公司”）设定同步规则，建立数据通道，以确保基层会计数据向集团总部的实时集中传输以及集团总部在线调阅任一基层项目公司的业务凭证、会计账簿、固定资产档卡等财务信息。在企业集团会计集中核算模式下，数据信息管理权限包括功能权限（操作权限）和数据权限（共享权限）两类，上述会计集中核算体系中，上级对下级财务会计信息的功能权限只赋予业务处理专员，而管理人员仅拥有数据权限。

3.关联协同信息化集成体系的建立

首先，建立企业集团内部协同业务处理平台。该平台由领导查询系统、触摸屏查询系统、财务决策分析系统，财务办公系统，工资集中发放系统，固定资产管理系统，资金管理系统，出纳管理系统，报账审核系统，基础数据采集系统，财务预算编制及指标管理系统，财务总预算会计系统等基础资料处理和系统管理等两大模块、数十个子系统构成（图1）。在协同规则下，企业集团全部核算主体均纳入关联方数据库管理，对于子系统具有数据访问和共享权限，所提交的会计信息和财务账表经业务协同平台提交至企业集团审核，无误后自动推送并生成会计凭证。关联交易也是在协同平台进行同样处理，确保了交易双方数据的实时清算核对，工作效率大大提升。

其次，强化协同业务的规范性考核。根据企业集团生产经营实际，应在各项协同业务发生之日起次月的第三个工作日内完成全部的清算核对，未按规定时间完成协同业务确认的单位不能结账。协同业务完成率和准确率应作为企业集团考核下属单位会计核算效率和工作绩效的两个基本指标。

4.企业集团报表的协同处理

通过赋予集中核算模块在线对账功能，便可在“集团公司-二级核算单位-项目公司”层面设定如资金往来，材料采购，內部款项结算等交易事项的统一抵消规则和统一规范抵消程序，基于企业集团内部协同业务处理平台，由双方统一编制会计报表，并在在线对账平台链接合并底稿，从而在编制和生成合并报表的过程中自动抵消;也可以在期末，将事先导入平台的相关数据协同处理、合并抵消，生成合并报表。

三、企业集团会计集中核算模式的实施

为确保本文所设计的企业集团会计集中核算模式高效率推行，除了坚持“整体设计，统筹规划，试点先行，稳健过渡”的实施原则[3]外，企业集团还必须充分重视组织和技术等方面的保障，从而保证企业集团会计集中核算模式效率的顺利发挥。

（一）组织方面的保障

在企业集团内部选择会计基础核算工作及内控体系较为完善的二级核算单位展开试点，试点核算单位财务部门牵头，并组织其业务骨干人员切实落实会计基础核算模式设计方案，加强规划、人员培训、部门之间利益的协调、配套措施的提供，在试点推行过程中不断探索和积累经验，充分发出示范带头作用。对于潜在的财务风险源必须制定预警预案，阶段性的总结和整改会计集中核算模式试点推行过程中所出现的调试性错误。会计集中核算模式推行的过程中，主要由财务负责人和分管责任领导发挥直接的监控和推进领导作用，并对推行效果负直接责任。

（二）技术方面的保障

企业集团会计集中核算模式的安全、稳定、高效推行离不开软件技术、硬件环境、网络、业务模块集成、运行维护、信息平台等技术保障。通过加强软件技术开发和硬件环境维护，优化企业集团会计集中核算数据库结构，确保业务集中处理和数据同步传输的稳定性、时效性。通过集成信息平台的建立，统一数据交换标准，确保应用系统信息集成。通过会计集中核算系统安全机制保障，建立病毒防护、入侵检测及对数据系统的安全评估，通过共享中心，实现财务会计数据信息的冗余备份，保障系统稳定运行。

四、结论

与传统的会计核算模式相比，会计集中核算模式通过企业集团范围内自上而下会计核算标准的统一规范及信息集成与共享，实现企业集团财务集约化管理，企业集团一本账的同时，集团还能进行基层单位财务会计信息的实时监控与调阅。此外，企业集团内部生产经营管理活动的一体化协同及财务账表的一体化生成，能确保会计信息终端与集团业务终端的密切关联，有助于实现企业集团会计信息实时、高效集成管理和规模经济效益的发挥。

参考文献：

[1]王志君.简述集团化企业会计集中核算和财务管理的变革[J].财会学习，2019 （18）：148+150.

[2]王博.集团企业会计核算中存在的问题及应对策略[J].中外企业家，2018 （32）：41.

[3]沈成刚.浅谈集团企业会计集中核算的问题和改进措施[J].中国集体经济，2018 （31）：143-144.