龙江森工集团改制后会计核算体系的构建研究

○黑龙江省苇河林业局 冯丽梅

目前龙江森工企业围绕生态公益属性、产业转型升级和完善公司法人治理结构三项制度改革建立了现代企业制度和运行机制，从根本上改革了传统的森林经营方式。针对森工企业经营体制改革，研究和探讨新的森工企业资金运营的特点，建立相应的新的森工企业会计核算体系是当前的一项重要工作。

一、森工企业经营体制的改革

为贯彻落实中共中央、国务院的《国有林区改革指导意见》，结合国家林草局等相关部门的总体要求，在对集团业务模式、业务发展阶段、组织文化和外部市场环境等要素进行充分研判的基础上，龙江森工企业实施了森工企业经营体制的根本改革。

1.构建完善的生态公益型企业法人治理结构

按照领导班子建设和建立现代企业法人治理结构的要求，健全公司党委会、董事会、经理层。制定“两会一层”议事规则，明确党委会研究讨论是董事会、经理层决策重大问题的前置程序；发挥董事会在企业治理中的核心功能，建立科学、民主、高效的决策制度；明确经理层是公司经营活动的执行机构，负责落实董事会决议有关事项，维护公司经营管理机制正常运行。

2.构建精简高效的公司管理机构

按照承接集团职能、构建三大体系(生态、产业、社会)和兼顾精简高效的原则，对林业局公司机关各个部门科室进行重新组合，在构筑保障支持部门的基础上制定生态建设体系部门、竞争产业体系部门和社会服务体系部门，同时定岗定编，形成层级简化、运转高效的公司总部架构。

3.构建生态公益、社会服务和竞争产业三大体系

生态公益体系主要任务是承担所辖区域内森林资源管理，森林防火，更新造林、森林抚育、林木种子管理、病虫害防治等，野生动植物及保护地管理，森林资源监督管理。经费来源主要是国家投入，管理模式采取天保工程核算框架体系下的封闭式计划管理模式。

竞争产业体系主要任务是参与市场竞争，加快实现资源优势、生态优势向产业优势、经济优势和竞争优势转化，推动林区产业转型发展。竞争产业目的是实现企业效益最大化，管理模式主要是按照自主经营、自负盈亏、自我发展及自我约束原则实行公司化组织模式走市场化发展路径。对符合森工集团发展方向的森林食品产业、北药产业、种植养殖产业、旅游康养产业、林产工业等潜在优势产业以及以上产业链条的上下游附属产业可以采取自行投资、集团专业公司或林业局之间合作投资的方式实现股权多元化，也可通过混合所有制改革引进运营团队，活化机制参与市场竞争。

社会服务体系主要指医院、幼儿园、养老院、“两供两治一业”(供热、供水、物业、垃圾治理、污水治理)、城市环卫管理、市政设施管理、社区街道及社保经办机构等部门。管理模式实行管办分离、收支两条线管理，采取社会购买、争取政府政策支持以及企业兜底方式保障运营，通过实施混合所有制改革、股权多元化等多种方式，走公司化、市场化运营路径。

二、森工企业经营体制的改革引起资金运营的变化

森工企业经营体制的全面改革，引起森工企业资金运营的特点发生一系列改变。

1.生产经营资金迅速减少，管护财政资金急剧增加

林业发展模式由木材生产为主转变为生态修复和建设为主、由利用森林获取经济利益为主转变为保护森林提供生态服务为主，但是森工企业提供的生态效益目前还不能从社会取得补偿，只能通过国家财政取得资金支持，财政资金成为森工企业的主要资金来源。因此，研究财政资金的运动特点，改革传统的企业会计核算体制，构建新的森工企业会计核算体系，是我们当前的主要任务。

以往森工企业的营林资金和财政补助资金都是采取收支两条线的核算方法，按预算会计核算在年末列决。新的森工企业会计核算方法应按照政府会计制度核算，引入成本会计的概念，在森林资源管护费用核算中，制定管护费用的成本核算和管理层面上的具体操作指南，制定相应的管护费用会计核算办法。

2.政企政事分开，形成新的资金运营特点

森工企业改革，促进政企政事分开、各负其责。厘清政府与森工企业的职能定位，剥离森工企业的社会管理和办社会职能，实现政府、企业和社会各司其职、各负其责，加快林区所办企业改制改革。对于尚未移交的政企事务可以采取委托经营或承包等形式改制改革，森工企业政企合一的会计核算方式也必须改革。

3.丰富传统的企业会计核算内容

目前，森工企业以林区生态、资源和区位优势为依托，以特色优势产业发展为切入点，以资源整合、资产重组及股份制改造为手段，通过企业兼并重组，重点建设绿色食品、森林旅游、园林绿化、森林经营、木业、矿产开发、仓储物流、资本运营、海外开发和建设开发等集团子公司。现阶段森工企业的经营范围已远远超过传统的以木材产品为核心的林产品深加工范围，因此必须丰富传统的木材深加工的企业会计核算体制，增加森林食品产业、北药产业、种植养殖产业以及旅游康养产业等会计核算的内容，构建新的森工企业会计核算体制。

三、构建新的森工企业会计核算体制

根据森工企业的经营体制改革的实践和会计制度建设的基本原则，应构建新的适应森工企业三大体系(生态、产业、社会)的会计核算体系。

1.生态公益建设资金会计核算体系

遵循国家生态文明建设的大政方针，确定由木材生产为主转变为生态修复和建设为主的森工企业会计制度，实行政府会计制度。

生态公益建设资金会计核算体系包括林业改革发展资金会计核算方法、林业生态保护恢复资金会计核算方法和其他财政性资金会计核算方法。林业改革发展资金会计核算包括森林资源管护会计核算、森林资源培育会计核算、生态保护体系建设会计核算以及森工企业改革和林业产业发展等支出方向的专项资金的会计核算；林业生态保护恢复资金会计核算包括天然林资源保护工程社会保险会计核算、天保工程政策性社会性支出会计核算、全面停止天然林商业性采伐等方向的专项转移支付资金会计核算；其他财政性资金会计核算包括支出不在生产经营、林业改革发展资金、林业生态保护恢复资金、省级财政资金中核算的以及未纳入基本建设中核算的由省财政厅或省级业务主管部门下拨的其他方面的财政性资金的会计核算。

森工企业会计制度建设必须围绕生态系统这条主线确定森工企业会计制度的主体，突出生态效益会计核算。研究生态效益投入产出的资金运动特点，制定林业财政资金会计核算办法。逐步将生态环境理念融入到森工企业会计建设中，如自然资本、人造资本和环境赔偿责任等都是较为明确的专项内容，除此之外还可以添加环境成本核算、环境收益核算等，进一步构建一个全面、完善的森工企业会计核算体系，提升核算内容的全面性与科学性。

2.竞争产业会计核算体系

森工企业作为国有林区森林资源培育战略基地，培育速生丰产用材林，特别是珍贵树种和大径级用材林，大力发展木材深加工、特色经济林、森林旅游、野生动植物驯养繁育等绿色低碳产业，实行企业会计制度。

为了适应森工企业经营体制改革的需要，应改革传统的会计核算往来制，建立新的会计核算体制。总公司对各林业局实行核算制，各林业局对所属单位全面实行报账制；总公司对除林业局以外的其他企业实行核算制，其他企业对所属单位实行报账制；总公司对7个专业公司实行核算制，各专业公司对所属单位实行报账制。

3.社会服务会计核算体系

森工企业社会服务体系管理模式实行“管办分离”、收支两条线管理，采取社会购买、争取政府政策支持和企业兜底方式保障运营。

森工企业实行政企分开，全部剥离企业的社会管理和公共服务职能，交由地方政府承担，人员交由地方统一管理，经费纳入地方财政预算。在条件不具备的地区，先行在内部实行政企分开，实施承包经营、自负盈亏的会计核算体制，逐步创造条件将行政职能移交当地政府。