企业财务报表问题分析——基于A公司案例分析

(杭州电子科技大学 浙江 杭州 310000)

A公司是一家坐落于江苏省常州市的国有企业，注册资本20亿，由江苏X集团与当地镇政府共同出资设立的。该公司主要从事城市发展建设、土地整合和开发、教育、养老(养老院)及旅游项目投资经营和管理、农业生态环境整治、物业管理等多元化领域。近年来，当地政府全面贯彻落实国有资产管理体制改革，推动镇级国有企业市场化转型，构建投融资建设发展新格局。为了实现政企分开的改革目标，整合当地国有资产，挖掘新兴优质资源，提升当地资产规模，该镇政府通过对其控股下资产公司：新兴科技产业园、科创孵化园、当地热电有限公司、当地污水处理厂、小学初中教育机构、老年养老康乐中心、消费品综合市场等16家企业的整合，成立了A公司。随后，为了实施区镇联动，在当地区国资办的指导下，由江苏X建设控股57.5%，把A公司升级为区级控股公司。目前公司资产规模达155亿元，净资产78亿元。

一、企业股权结构

(一)主要成员

高管姓名职位任职情况许Z董事长、总经理常州市H置业有限公司担任法人;常州市H置业有限公司、常州S生态园发展有限公司担任高管诸X董事常州市W交通产业发展有限公司、常州H建设有限公司担任法人同时兼任高管沈W董事常州市W科技产业园投资管理有限公司法定代表人曾G监事常州S生态园发展有限公司、常州S现代农业发展有限公司等17家公司任执行董事或总经理

由此公司的高管构成来看，该公司的董事长、董事、监事基本来自于江苏X建设有限公司，是由常州市当地商贸服务中心持大多数股票，而江苏X建设有限公司负责公司整体的运营。

(二)股东信息

股东名称认缴出资额(万元)实缴出资额(万元)持股比例%常州市当地商贸服务中心1880007300059.6825%常州市当地农业服务中心12000120003.8095%江苏X建设有限公司11500011500036.5079%

此表展示了A公司的股权结构，是由当地政府主要下属商贸服务中心主要控股。

(三)对外投资

投资公司公司法定代表人注册资金成立时间常州市当地产业园投资管理有限公司沈W5000万人民币2012年02月17日常州市H置业有限公司许Z50000万人民币2006年10月24日常州市当地集体资产经营有限公司许Z10000万人民币1993年07月07日

(四)企业股权结构图

(五)股权情况

如上面的图标显示的那样，除去当地商贸服务中心外，A公司的董事长和董事基本来源于下属控股或投资企业。在此情况下，可以看出A公司对下属各单位的影响力是足够的，可以进行有效的资源整合，对于成立此公司的目的：整合当地国有资产 构建投融资建设发展新格局来说是非常有利的。但是，这同时也暴露出一些问题，当被投资单位的利益与A公司利益冲突时，可能会产生其高管的不作为甚至逆作为风险，这就需要主要控股人进行监督和激励。

二、报表数据分析

(一)其他应收款过高

A公司当年资产负债表中其他应收款增长过快，增长率达到了47%，且未计提坏账准备，如此大额的应收款项，有坏账风险存在，应谨慎财务风险过高。

梳理该公司往来单位后发现，年末其他应收款24亿，包括应收常州市当地集体资产经营有限公司22亿，应收常州市当地科创孵化园管理有限公司2亿，这两家往来单位均为A公司投资并且100%控股的公司，而且这两项都是当年新增的其他应收款项。我们知道，如果企业之间发生大额拆借资金，特别是发生在母子公司、关联公司、总分公司之间的资金占用，这将影响到整个企业集团和其他利益共同体的现金流量，这将产生巨大影响，即使双方提前签署了无偿或者底偿(特殊情况需说明)使用协议也应该相当于销售并且交纳增值税。当年公司现金流量表中年初余额10亿元，年末余额5亿元，相比而言这两笔一个是年初的2倍，一个是年初的20%，在其他应收款项如此巨大的情况下，一旦产生坏账，如果不计提坏账准备那么一旦发生坏账或者企业现金流有问题，那么对于整个公司的发展极为不利。

企业的自有流动资金以其他应收款等方式借出，势必会造成经营性资金短缺，影响企业资金的流动性和收益性，对于资金链的健康发展是不利的。对这种情况，企业应积极应对，加强对大额、超期其他应收款的清理、回收工作，同时警惕坏账风险的存在，重点关注曾经出现过大量坏账的企业，降低企业资金占用，更好服务企业的生产经营。

(二)税费计量错误

该公司房产税和印花税错误计入了管理费用，造成管理费用的虚增以及营业税金及附加的错误计量。这体现出了该公司基础财务工作人员工作态度不严谨同时公司财务制度松散等问题。管理费用的虚增势必会造成公司利润的减少，对于公司的整体发展和定位都是极其不利的，一个利润不高的企业在证券和债务市场上毫无疑问是没有竞争力的，这样也会影响企业的投融资。如果大量发生此类失误，会造成公司利润减少，股东权益受损。同时，虚增管理费用而导致利润的下降有被税务机关怀疑为偷税的风险，对于企业形象而言无疑是非常不利的。

(三)投资性房地产计量错误

自用房地产、存货和以成本法计提的投资性房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，转换当日的公允价值大于原账面价值的，其差额应计入其他综合收益，同时对应的递延所得税也应计入其他综合收益。2013年将增值部分对应的递延所得税误入所得税费用。由于该公司投资性房地产数目比较巨大，且该公司当年利润的主要来源在于房地产、土地的公允价值变动带来的受益。在此情况下，企业更加应该重视房地产方面的会计计量。

(四)未依规定计提盈余公积

按照企业会计准则规定，企业应该按照净利润的10%来提取法定盈余公积，在累计达到注册资本的50%时可不再提取。而任意盈余公积金是根据企业自身发展需要，按公司章程或股东大会决议提取的，提取比例按公司章程或股东大会确定的比例计算。该企业当年有800多万净利润，但是未计提法定盈余公积。

提取法定公积金的目的是为了企业的经营的可持续性，留作企业之后的发展所用。这是一种政府的引导，提倡企业要追求发展，不论是规模的扩大还是技术的革新，总之要留一部分利润作为企业发展的公积金。该公司不计提法定盈余公积，会降低该公司对抗风险的能力，在新技术日新月异的今天，不前进就意味着被淘汰，非常不利于该公司健康发展。

(五)未合理规划现金流和资产

根据财务报表来看，该公司年初有10亿流动资金，年末有5亿流动资金，在现金流并不紧张的情况下，该公司向银行借入贷款6000万元，虽然从报表上来看并不清楚具体使用该项资金的子公司，但是在现金流充足时依然大数目的借贷，可以初步怀疑该公司资金利用效率较低。

三、企业会计问题梳理

(一)会计从业人员专业技术不强

从未计提坏账准备、税费的错误计量等错误可以看出该公司会计从业人员专业技术有所欠缺。从历史原因分析上来看，主要原因是原来变更前的会计处理较为简单，原来的财务人员可以胜任该项工作，而在合并变更后，存在子公司和控股企业，同时有很多新增业务，这为企业的会计从业人员带来了新的挑战。

(二)会计的管理能力未能体现

从该公司的财务报表来看，该公司的资金使用率较低，有大量的资金在其他应收款项上且未计提坏账准备，这需要财务人员有足够的警惕心去提醒管理人员重视这些方面，提高企业管理和财务管理能力，提高资金利用率，创造更多的利润。

该企业需要重视管理会计的应用，针对企业管理部门编制计划、作出决策、控制经济活动的需要，记录和分析经济业务，“捕捉”和呈报管理信息，并直接参与决策控制过程。

(三)公司管理跟不上公司扩张

该公司在变更后增加了很多高新科技孵化、教育、养老和环境相关的业务，这类被控股的公司投资回报周期长，及时盈利能力较弱，学校等事业单位与企业适用的会计准则并不完全一致，在此情况下，对于企业管理特别是会计制度的管理就显的尤为重要，从财务报表上来看，该公司财务报表中并未披露相关控股企业会计情况。

(四)公司盈利能力不强

该公司资产众多，虽然是2017年才合并成立的公司，但相较于78亿的净资产，800多万的净利润并不高。即时是由于该公司有实验中学、阳光幼儿园、老年养老康乐中心等盈利能力不高的单位，实际的“盈利资产”并没有78亿，但是从盈利能力上来看依然并不十分出众。

四、对该公司财务建议

(一)提高财务人员素质

由于该公司在计提折旧、税费计算等方面出现很多基础性的财务错误，建议该公司提高财务人员业务水平、规范财务制度、重视财务报表的严谨性。从思想和培训两个方面入手，让财务人员从思想上认识到会计管理的重要性，同时加大会计人员专业技能培训，让财务人员达到思想和技能的双高。或者可以聘请一位有相关工作经历的财务总监来进行把关，让公司财务制度走入正轨。

(二)整合子公司资源

由于该公司是总多业务不同的子公司合并而成，且子公司规模和业务差异巨大，建议该公司对子公司业务进行整理和集中规划，提高资源利用效率，提升盈利能力。比如将房地产开发建设整合、将实验学校幼儿园整合、将医院和养老院进行整合，利用一体化优势提高竞争力。

在财务上可以建立统一的财务处室来负责管理所有子公司的财务，这样可以节约资本，同时有利于财务资料的统一整理和使用，有利于管理层的重大决策。

(三)提高盈利能力

该公司现主要赢利点在房地产投资，盈利模式比较单一，抗风险能力较差。在房地产行业缺乏活力的当下，教育、医疗、高新科技等都可以是公司新动力，而且在该公司控股子公司涉及方向和产业多种多样的情况下，有多重发展的可能性。建议该公司梳理盈利模式，增加赢利点，这样企业的抗风险能力能够得到提升。

结论

企业的会计管理是企业管理的重要内容,一个有着良好会计制度的企业一定有着正确的发展方向，有力而正确企业会计制度有助于增强企业的竞争力,最终增加企业的经济效益。国有企业是我国中国特色社会主义经济建设的中流砥柱,国有企业的会计管理水平不仅直接影响着企业自身的经济效益，也会直接或间接对我国社会主义经济的发展起到不可忽视的作用。会计内部控制是现代企业管理的内核,只有不断完善自身的企业会计制度才能让我国国有企业健康发展，才能在经济全球化的浪潮中有足够发竞争力。