如何审计应收款项

胡晓薇 刘 硕 魏根良

应收款项是指村集体经济组织（以下简称“村级”）应该收取而未收到的各种款项。具体包括应收款、内部往来和拨付所属单位资金等3项内容。应收款项是村级的流动资产，加强应收款项的审计，对于证实村级资产的真实性，促使其及时收缴款项，加速资金周转有着十分重要的意义。

村级应收款项审计要点

应收款项的审计，主要是对村级应收款项内部控制制度评价的基础上，对应收款项收付业务的合法性、合理性和可靠性，以及应收款项坏账处理的适当性进行审查。

（一）评价应收款项的内部控制制度。重点是看村级是否建立了明确的职责分工制度、销货合同制度、应收款项催收制度、分类登记制度、定期清查核对制度和坏账核销审批制度等。在此基础上，审计人员还应对应收款项的内部控制制度进行抽查测试，并对其执行情况和执行效果进行评价，以确定应收款项实质性测试的范围、重点和程序。

（二）审查应收款项期末余额的正确性。主要技术方法如下：

1.核对账目。首先要求被审计单位会计编制应收款项明细表，列明债务人名称、欠款金额、欠款时间等内容，审计人员将应收款项各总账账户余额与明细表合计数进行核对，并与资产负债表中的“应收款项”金额进行核对。还要看明细账户设置是否合理，有无虚假账户存在，并注意账户记录有无反常余额。同时将应收款项账户借贷方记载的内容逐笔与记账凭证、原始凭证进行核对。

2.发函询证。应采用函询调查法进一步验证应收款项是否确实存在，账户记录是否可靠。一般采用抽查法，抽查的重点放在那些金额较大、期限较长的应收款项上。审计人员可以根据应收款项户头的多少和审计进度的要求确定具体抽样比例。

3.分析确定应收款项余额。函证发出或进行调查后，审计人员应编制应收款项汇总分析表，列明被询证或调查的债务人名称、金额、询证函签发日期、收回日期、认可金额，原因分析等内容，并对不同函证调查结果进行综合分析，确定应收款项的余额。

（三）审查应收款项的收回情况。应收款项是村级的重要流动资产项目，为加速资金周转，应及时清理收回应收款项。为此，审计人员除对应收款项的真实性和正确性进行审核外，还应对其清理收回情况进行审计。通过审阅应收款项对应账户及有关原始凭证和记账凭证，查明已收回的应收款项是否及时入账，有无经办人员挪用收回应收款项的行为。对已作坏账损失处理的应收款项应作重点审查，看有无把不应核销的应收款项核销，或已核销的应收款项又收回后不及时入账，利用坏账损失进行舞弊的行为。

（四）审查坏账的处理。坏账是指村级无法收回的应收款或内部往来。坏账审查的重点：一是审查坏账的形成原因，看其是否符合规定的坏账标准，有无弄虚作假行为；二是审查坏账损失的报批程序，看其手续是否齐全，是否有经办人的书面说明和领导审批文件，有无擅自核销坏账的行为；三是审查坏账损失的账务处理，看其是否及时、正确入账，有无对已形成坏账的应收款项不进行核销，虚增收益情况等；四是审查已形成坏账且尚未进行转销的应收款项，看其不予转销或不及时转销处理的原因，有无存在虚增当年收益问题。

应收款项错弊的主要类型及审计技巧

（一）应收款项入账金额不实。存在的主要问题是有的村未按权责发生制的要求，将承包方应缴未缴的承包金尾欠纳入账内核算，而是账外单独记载，不仅致使会计账簿和会计报表中的应收款项金额不实，而且也为村干部优亲厚友、随便豁免应收款项提供了方便。对此类错弊问题，审计的方法是：审查村级的承包合同、财务预决算方案和村级“发包及上交收入”等账户，看“发包及上交收入”账户的贷方发生额与承包合同规定的应上交金额是否相符，是否存在账外拖欠承包金等问题。

（二）利用坏账损失贪污、挪用和私分现金，任意调节当期收益。一是村级采用直接转销法核算坏账损失，有的虚增费用支出，有的发生坏账损失后不及时列账，而是长期挂账以虚增资产；二是已核销的坏账不符合现行制度所规定的确认坏账的条件或坏账的转销未按规定履行审批手续；三是已作坏账损失处理又收回的应收账款不入账或暂时不入账，被非法侵占、挪用或私分，有的作为账外资金记入“小金库”。对此类错弊问题，审计的方法是：通过审阅“应收款”“内部往来”账户贷方发生额和“其他支出”账户借方发生额，可以验证采用直接转销法的村级对坏账损失的核销是否及时、正确；通过审阅有关坏账核销的记账凭证附件，可以验证坏账的核销是否履行了规定的审批程序；通过向有关单位或个人发函询问或调查，可以查证被审计单位是否存在已核销的坏账收回后不入账、不及时入账或不记入规定账户问题。

（三）应收款项的内容不合法。

有的村级未按规定的内容核算应收款项，把不属于“应收款”“内部往来”“拨付所属单位资金”账户核算内容的经济业务记入上述账户，使其成为掩盖不正常业务的“防空洞”，以此手段达到长期借支、挪用公款之目的。对此类错弊问题，审计的方法是：首先，审阅“应收款”“内部往来”“拨付所属单位资金”总账账户及所属明细账户，看其经济业务的内容是否合法；其次，对不合法的经济业务，通过审查记账凭证和原始凭证，查明借款人、借款时间、借款金额、借款原因、还款情况及拖欠金额等；最后，对长期挂账的应收款项通过询问有关人员，即可查明长期拖欠原因和舞弊的过程。