农民专业合作社联合社主要业务的核算

侯家太 柳新英 井立义

2018年7月1日实施的《农民专业合作社法》新增“农民专业合作社联合社”专章，对其设立、登记、成员出资、机构设置、表决、盈余分配等作了原则性规定。那么，农民专业合作社联合社如何进行会计核算呢？本文拟以某联合社为例作以探讨。

【例1】依据《农民专业合作社法》，甲、乙、丙、丁、戊5家合作社组建联合社。章程明确，甲、乙、丙3社分别以20万元、30万元、40万元货币资金，丁社以50亩生产用地（评估折资50万元），戊社以八成新大型联合收割机（评估折资60万元）出资。

会计分录为：

【例2】购进小麦种3万斤，验收入库，价款6万元通过银行结算。

会计分录为：

【例3】承上例，将全部小麦种按10%的毛利率出售给乙、戊两社，其中乙社2万斤，款由银行汇入；戊社1万斤，款暂欠。

会计分录为：

1.确认收入实现

2.结转销售成本

【例4】注册商标1件，费用2万元由开户行汇出。

会计分录为：

【例5】甲社、丙社从银行转来商标使用费8000元。

会计分录为：

【例6】受丁社委托销售玉米50吨，协议价每吨1400元。

会计分录为：

【例7】承上例，借助交易平台将玉米悉数卖给雪菱淀粉公司，售价1450元，款暂欠。

会计分录为：

【例8】承上例，开出支票，向丁社支付玉米价款。

会计分录为：

【例9】将库存稻谷20吨委托康健粮油厂加工，账面价3000元/吨，加工费6000元暂欠，运杂费1000元以现金支付，大米验收入库。经协商，副产品稻糠折价1000元，抵顶加工费。

会计分录为：

1.发出稻谷

2.结算加工及运杂费

3.大米验收入库

4.处理稻糠

【例10】组织成员社负责人赴外地考察农产品加工项目，费用15000元用银行卡结清。

会计分录为：

【例11】与某种业公司签订合同，为其繁育大豆种一批，期间出库种子500斤（入库价5元/斤）、肥料1.5万元、农药500元，以现金支付人工费2000元，水浇、机耕服务由戊社提供，费用3500元按成本价用大豆种抵顶。

收获大豆种35000斤入库。

会计分录为：

1.归集生产费用

2.收获大豆种入库

3.支付水浇和机耕费

【例12】统一组织成员社开展秋种服务，联合社按费用的10%提取服务费。乙社为丙、丁、戊社提供机耕服务，费用分别为4万元、3万元、2万元；甲社为乙、丙、戊社提供机播服务，费用分别为1万元、2万元、3万元。

会计分录为：

1.结算机耕费用

2.结算机播费用

会计分录为：

1.收到项目资金

2.购买深松机械

3.归集机库建设成本

4.将机库结转固定资产

5.结转专项应付款

【例14】成员大会决定以丁社出资的20亩土地经营权向金地农旅公司投资，协议价1.2万元/亩，期限10年。

会计分录为：

【例15】金地农旅公司通知，拟发放本年红利2.5万元。

先生在文中大力提倡义译，认为此为译名的正法，是造新词的唯一方法。虽然提及中国文字较英文数量之稀少令人心有不甘，但也不得不承认从英文中吸收的新词大大丰富了汉语，而且随着今日全球化的加深，这种吸收的趋势只会越来越强。先生在此过程中力推义译，认为义译造词有利于思想的传播。对义译大缺陷的驳斥，先生分条陈述，尤其详细解释了名和界说的问题，我觉得这大概就是名字和定义的区分吧。至于义译的名，先生也并非无条件赞同，还在于标准的选择。结尾部分，先生还讨论了采用日本译名与借用外语以及译名统一问题，这既依靠名字自身的价值,也有人为的力量,包括政府审定、学会审定、学者鼓吹、多数意志的选择。

会计分录为：

【例16】经双方协商，联合社批准，丙社将10万元股权转让给甲社，资金交收两社自行完成。

会计分录为：

附表1 损益类账户余额表 单位：元

【例17】附表1为联合社2018年12月31日各损益类总账账户余额。根据会计制度进行本年盈余实现的核算。

会计分录为：

1.结转各项收入

2.结转各项支出

完成上述结转后，本年盈余账户借方发生额为255万元，贷方发生额为600万元，贷方余额（本年实现盈余）为345万元，将其结转盈余分配账户。

【例18】承上例，联合社上年亏损10万元。根据章程规定，经成员大会批准，本年以下列方式分配盈余：全额弥补上年亏损，按累计盈余总额的20%提取公积金，可分配盈余的80%按交易额（成员账户记录：甲乙丙丁戊社分别为1000万元、1500万元、1700万元、1800万元、2000万元）返还给成员社，可分配盈余的15%按成员社年终账面出资（账簿记录：甲乙丙丁戊社分别为30万元、30万元、30万元、50万元、60万元）分配。

附表2 盈余及盈余分配表

根据上述资料编制盈余分配方案，进行盈余分配的核算。

1.编制盈余分配方案（见附表2）

2.计算相关数据

（1）累计盈余=3450000-100000=3350000（元）

（2 ）提取盈余公积金=3350000×20%=670000（元）

（3）可分配盈余=3350000-670000=2680000（元）

（4）按交易额返还=26800 00×80%=2144000（元）

其中，甲社：2144000×10000000/（10000000+15000000+17000000+18 000000+20000000）=268000（元）

以此类推，乙丙丁戊社分别为402000元、455600元、482400元、536000元。

（5）按出资额分配=2680000×15%=402000（元）

其中，甲社：402000×300000/（3 00000+300000+300000+500000+60 0000）=60300（元）

以此类推，乙丙丁戊社分别为60300元、60300元、100500元、120600元

（6）年末未分配盈余=2680000-2144000-402000=134000（元）

3.会计分录为：

（1）根据方案，进行各项分配

应付盈余返还

（2）结转各项分配

通过上述账务处理，盈余分配—未分配盈余账户余额为134000元，即为本年年末未分配盈余，结转下年后成为下年度年初未分配盈余。

（3）联合社对成员社分配的应付盈余返还、应付剩余盈余可以货币资金兑现，也可以实物兑现，还可用于转增出资等。

注意：联合社有关业务入账处理后，要及时将成员出资、公积金份额、形成财产的财政补助资金量化份额、捐赠财产量化份额、交易量（额）、盈余返还额、剩余盈余返还额等记入相应成员社成员账户。