新会计准则下职工薪酬的会计及税务处理方法研究

◎刘晓晨

财政部在2014年修改了《企业会计准则》，修订后的准则成为《新准则》。对于企业的财务从事人员，需要及时了解这种变化，同时改变现在的处理方法，积极响应国家要求，扩充原有的薪酬核算体系。新准则受到社会各界的广泛关注，各个企业都要做好应对工作，才能符合国家的相关要求。

一、新会计准则中的具体变化

主要体现在四大方面：一是明确企业职工的范围，除了签订合同的正式员工以外，还包含没有签订合同但是长期在职的员工。二是增加离职福利内容，在职期间签订协议，在退休以后，企业为员工支付养老金，可以采取一次性支付，或者分期支付的方式，同时企业要承担资金资产带来的风险。三是充盈员工长期福利，解决存在的薪酬问题，实现对薪酬会计工作的规范化处理，企业要提供长期残疾福利。四是影响到财务报表，特别是在设定离职福利时，需要将费用转入离职福利内核算。

二、新会计准则下职工薪酬的会计处理方法

员工在企业内部就职这段时间内，企业要提供会计服务，将职工薪酬定为负债，员工属于受益群体，主要有两种职工薪酬的处理方法：一种是生产及提供劳务产生的职工薪酬，按照类型记入成本，另一种时工程建设中产生的职工薪酬，同样按照类型记入成本，除了上述两种类型外，剩余类型记入当期损益。根据国家新出台的会计准则，要求企业建立总分类账户，可以将其视为一个集中账户，用于分配职工薪酬，一般情况这种账户末期都没有余额。

企业要循序以下几点要求：第一，本账户核算企业应该参照《新标准》中的相关规定支付给职工的各种薪酬。外商投资企业按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，也要遵从《新标准》的相关规定进行核算。本账户核算企业应该参照《新标准》中的相关规定支付给职工的各种薪酬。外商投资企业按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，也要遵从《新标准》的相关规定进行核算。

第二，“工资薪金”、“职工福利费”、“工会经费”、“职工教育经费”、“社会保险费”、“住房公积金”、“辞退福利”等科目也应该采取明细核算的措施。

第三，在《新准则》相关规定的指引下，企业财务会计部门在对员工工薪支付时账务处理的主要内容如下：

（1）企业在支付职工薪酬的会计项目中，应记录的会计科目为：借记应付职工薪酬，贷记库存现金或银行存款等；

（2）企业在对职工支付职工福利费时，如企业提供无偿劳动餐而增加的采购费及食堂员工费用，还有为报销话费产生的相应费用，应记录的会计科目为：借记应付职工薪酬，贷记库存现金与银行存款等；

（3）企业在工会运作和职工培训环节支付的工会经费和职工教育经费，如某公司为举办运动会而发生的服装费和场地租赁费，相关从业人员年审发生的费用等，应记录的会计科目为：借记应付职工薪酬，贷记库存现金、银行存款等科目；

（4）企业依据国家相关规定为员工缴纳的社会保险费和住房公积金，应记录的会计科目为：借记应付职工薪酬，贷记银行存款科目；

（5）企业解除与职工的劳动关系之时应给予其一定的经济补偿，应记录的会计科目为：借记应付职工薪酬，贷记库存现金、银行存款、应交税费等科目；

（6）企业在提供无偿使用资产时，例如住房、活动中心等，会产生一定数量的租金，对于这部分费用，要纳入相应的会计科目，要注意在记入科目时，要根据实际情况，选择相应的科目类型，类型相对比较多，常见的有银行存款科目、贷记库存现金可闷、借记应付职工薪酬科目等；

（7）企业在某些特定的时期，会给员工发放企业生产的产品，在发放过程中产生的这部分费用，要按照要求记入科目，先记入借记应付职工薪酬，再记入主营业务收入和应交税费，最后记入销项税科目，在此同时还要将其转为产品成本。

三、新会计准则下职工薪酬的税务处理方法

1.创建账户。

根据新会计准则的相关要求，财务部门要建立总账户，用于计算薪酬总账，借方主要负责记录每月支出的薪资数额，贷方记录每月没有支付但是需要承担的薪资，两种费用视为一笔，在特定时期内，剩余款额代表企业未支付薪酬。此时，账户要参照工资保险等项目，对职工薪酬进行精准核算。

2.支付职工薪酬税务处理方法。

为了满足企业经营生产的实际需求，会设置大量不同的部门，满足企业制作、营销、管理等活动，不同的员工薪资数额不同，为此要采取不同的财务处理活动。例如，某企业十月份需支付工资总额为55万元，生产职工、管理职工、行政职工、销售职工的工资数额分别为35万元、60.5万元、7万元及6.95万元。根据上述数据，可以标志会计分录，其中生产成本为35万元，制造费用为6.05万元，管理费用为70万元，销售费用为6.95万元，职工薪酬的应付总额为55万元，企业税法总额应该在2%以内，对于超出的部分，不能随意扣除，而是调整为应纳税所得额。一般情况，可以将教育经费全部扣除，需要耗费较长的时间。新标准细化了教育经费和培训费用这两部分内容，体现了国家的扶持政策。

四、结语

综上所述，新准则实现对职工薪酬这一部分的优化完善，按照新准则支付职工薪酬时，要遵循“谁获益，谁负担”的基本原则，在支付员工的实际薪酬时，要采取相应的处理方式，才能符合国家相关要求，同时可以提升成本信息的可靠性，推动企业内部决策的优化。为此，企业财务部门要加强对新准则的重视，深入了解各项规定，结合企业的实际情况，制定针对性的处理方法，同时要加强对新准则的深入学习，才能推动企业财务管理向着规范化、现代化的方向稳步发展。