纳税风险控制视阙的企业会计职业价值研究

(黑龙江八一农垦大学经管学院 黑龙江 大庆 163319)

调查发现，企业纳税风险多源自会计业务差错。纳税作为企业经济业务的重要组成部分，完全由会计核算产生。会计稍有不慎就可能造成税金核算结果同税收制度规定产生差异现象，从而形成被税务机关查处的可能性，即纳税风险。对企业会计而言，每次面对税务检查处理或处罚，个人心理都会产生负疚感，觉得对不住企业给与自己的物质待遇和工作新人，精神上饱受打击。因此，探寻防控纳税风险策略，维护和提升自身职业价值，是所有企业会计的迫切需求和强烈愿望。

一、纳税风险与企业会计职业价值的关系

(一)纳税风险是衡量会计职业价值的尺度

在会计理论中，强调会计核算的最终目的是为会计报告对象提供有价值的会计信息。会计信息是核算的结果体现，需通过对经济业务的归集、确认、记录、计算等一系列核算活动才能形成。毋庸置疑，会计是以货币计量方式开展的全面经济核算活动。税收产生于经济，而所有纳税支付都按会计核算结果申报缴纳[1]。若会计没依规计提税金，企业将受到税务惩处，就意味着会计失职失责，不仅没创造企业经济价值，还让企业蒙受经济损失，职业价值大打折扣；如会计积极开展纳税筹划使企业税负降低，则表明会计创造了企业经济价值，个人职业价值获得提升。所以，有无纳税风险，是会计水平和能力的体现，也成为衡量会计职业价值的标杆和尺度。

(二)会计职业价值与纳税风险此消彼长

会计职业价值由多元要素组成，但税负控制无疑是最重要的。较高的会计职业价值，体现为可以轻车熟路地驾驭税收政策法规，能够娴熟地核算处理涉税经济业务和办理税务事项，纳税遵从度高，纳税风险会降到最低甚至得以消除；反之，较低的会计职业价值，就会体现为对税收政策一知半解，对涉税业务核算处理马马虎虎，经常出现错计错纳税、浪费办理税务事项成本等现象，会计报表存在的税务重大错报概率高，纳税风险危害大。

(三)企业会计职业价值消退的负向效应

现代社会环境下，报表真实性不断遭受质疑，会计信息质量直接影响着企业会计征信和职业价值，连同纳税风险产生的负面效应令人震撼。首先，会计专业声望受损。既然会计承担纳税义务的具体履行职责，就应正确驾驭税收政策，依法依规计税和纳税。如果企业遭遇税务查处，会计职业价值必打折扣；其次，会计征信降低。税收是会计中的税收，不懂税收的会计很难是不称职的。会计辩解自己不懂税或不会处理涉税业务，难于令人置信。出现税务差错只能令人质疑其工作作风差，职业道德缺失；最后，职业责任感缺失。部分企业会计缺乏公心和责任感，持有“利”不关己的从业态度，不自觉学习不认真工作，缺乏正确的职业价值观，长期“守桌待票”，凭专业感觉和习惯做账，无视纳税风险危害性，面对检查敷衍了事。总之，企业会计职业价值低落，不仅有损于会计职业形象和个人征信水平，还危害到会计信息质量，误导经营决策，增加纳税风险。

二、企业会计职业价值的提升

(一)强化会计核算技能

税务检查实践证明，不论纳税人出于局部利益猎取的主观缘故还是工作疏忽和技术性差错等客观原因，会计账面发生错计少纳或不纳税的现象都屡见不鲜，甚至有些企业在重要税种的某些核算环节还屡查屡犯。对此，财政税收理论界要积极主张企业价值是国家和企业共同创造的观点，培养国家征税和企业纳税是“共同利益创造者”进行的公平分配，促进企业提高纳税遵从度和热爱为国纳税的思想，促使企业投资人和管理顶层端正纳税态度，保证会计依法依规核算缴纳不受干扰和阻碍。在此基础上，会计应加强培训学习，自觉结合企业客观实际系统、深入地研究适用于本企业的税收实体法和相关政策，将税收相关规定牢牢掌握心中，确保每笔经济业务特别是大宗经纪业务，都预先考虑到税收牵连，从而有效防控纳税风险发生。

(二)建立会计的税收责任管理制度

如前所述，企业发生纳税风险，会计有不可推卸的职务责任[2]。为此，企业应采取积极措施加以化解。

1.聘请税务顾问指导纳税业务处理

企业若向管理要效益，就应投入管理成本，购买纳税服务。借助专家学者的外脑智慧，弥补自身人才资源短缺和不足，是现代企业克服财务风险困扰的重要抉择。建议企业聘请税务顾问，每年定期辅导税收新政策1-2次，聘请当期对过往会计账目倒查3年，重点复核有无错计错纳税业务；以后各年年末，务必经税务顾问复核并进行涉税业务调整更正后，才可以办理年终结算；决算完成后的企业所得税汇算清缴，也应在税务顾问指导下完成。

2.建立纳税风险责任分担制

为敦促会计人员自觉强化税收专业素养，认真对待每一笔涉税业务和事项处理，遏制主观因素的纳税风险发生，主张企业建立会计全员纳税风险责任制，规定凡因政策误用和会计错计造成错纳税的，会计主管、会计员(含受理员)、复核员、办税员等相关财务人均必须承担纳税风险损失赔偿责任。以制度规定出企业一旦被税务和审计处罚，将在企业和相关财务人员之见按比例分担。此外，还应规定其他相关部门领导的纳税风险责任分担办法，凡采购部门没索取增值税专票、经营部委托加工产品不索取《代扣代收税款凭证》、对外出租业务没征询会计意见等发生的纳税风险，让相关部门及其人员承担部分或全部风险损失责任。

(三)设立纳税会计岗位

有条件企业应设纳税会计岗位，聘用懂税并善于驾驭税收政策的专业人才任职，确保不纳“冤枉税”，不错计错缴税；鼓励纳税会计参与企业经营规划，在核算涉税业务的同时，积极开展纳税筹划，并通过企业顶层要求采购等相关部门协同合作。比如增值税纳税筹划，要求采购供应部门务必以索取增值税专票为谈判基本条件，只注重价格而索取普票的要承担与公司少扣进项税额对等的责任；同时，还应根据财务报告、财务审计报告和接受的税务检查结论或决定，定期向总经理编制纳税情况分析报告等。通过纳税会计积极建议企业灵活变通经营思路，有力地维护公司的经济利益，巩固会计的管理地位和形象，极大地提升会计职业价值。

综上，会计应端正职业价值观，努力控制企业纳税风险，争取多开展纳税筹划为企业创造经济利益，不断提升自我职业价值。非从事纳税业务核算职责的会计决不能掉以轻心，杜绝“税”不关己、高高挂起的腐化思想，时刻为职务换岗做好技术储备，做一个对得起岗位职务、对得起薪酬待遇、对得起专业称号的有价值会计。