融入企业竞争战略推动高质量管理会计研究

Rajiv D.Banker

当前，全球商业模式和管理会计都在经历着巨变。竞争战略是当今商业环境背景下最重要的因素。竞争无处不在，不论是在行业内，还是国家之间。竞争战略深刻影响着企业的核心能力。因此，在进行管理会计研究之前，必须先深刻理解竞争战略在企业的应用；在推动管理会计研究的同时，要认可企业竞争战略的重要性并将其融入高质量管理会计研究中。

当前，管理会计研究已经有了一个很好的整合战略的工具——平衡计分卡。平衡计分卡有助于清晰地表达企业战略，并将其转化为可用于经营管理的企业目标。但是在实践中，很多企业的高层管理者理解平衡计分卡的方式过于机械，没能真正用好这一工具。因此，当下推动管理会计发展的一个重要任务，就是理解组织中的战略，特别是竞争战略是如何形成、如何转化、如何用于管理的，而与平衡计分卡有关的战略地图有助于实现这些目标。

战略不仅仅是战略地图和平衡计分卡这些工具。战略是企业的核心，指导着企业的其他职能。过去，通常是用财务会计产生的数字指导企业的管理会计工作；现在，我们需要先明确企业的商业模式和成本结构等，才能做好财务会计、盈余预测和预算管理等工作。做好管理会计研究，才能更好、更深入地完成财务会计的相关研究。譬如，有学者提出不对称成本行为理论，即成本不像在基础教科书里所描述的那样，只是简单地分为固定成本和可变成本，而是一种管理者决策的结果，即管理者的决策会直接导致成本变动和成本差异。当收入上升、下降或者需求强盛、疲软时，成本的表现是不同的，成本的变动会对预测未来盈余、理解预算利润与实际实现利润的偏差等都产生影响，同样，管理者的不同决策也对成本产生重大影响。事实上，财务会计研究中的很多课題都源自管理会计领域，管理会计研究正在引领财务会计研究的发展方向，这是研究者需要关注的一个变化。

另外一个值得注意的变化是，大数据、云计算、人工智能、区块链等科技的发展也给管理会计研究工作带来了巨大影响。以云计算的广泛应用为例，企业不用在本地计算机上进行数据收集和决策，而是把数据储存在组织外部的“云”中，这对企业的信息系统产生了巨大影响，因为数据的收集、存储和管理决策的地点分离了。科技的迅速发展使存储大量数据相对不再那么昂贵。同时，边缘计算和大数据等技术可以进行实时分析，进而帮助管理者迅速做出决策并积极行动，以便更加从容地应对企业面临的竞争与挑战。至于如何利用这些科技带来的机遇，这就又要回到战略的概念，因为战略引导企业的一切行动。

目前，越来越多的学者对管理会计研究产生了兴趣。为此，建议研究者投入大量时间来了解企业，了解战略，在企业内部和外部同时开展工作。内部工作意味着与管理人员、业务人员交谈，了解业务，了解行业历史和不同时期公司的角色；外部工作则涉及广泛地收集数据，开发新的实证模型来捕捉公司之间的互动信息。

管理会计最重要的作用是支持企业的经营。要做好管理会计研究，只有财务会计的数字是远远不够的。研究者需要了解战略，了解战略如何影响企业的生产、营销、物流等与运营相关的各个环节，以及这些环节是如何围绕企业战略进行整合的。因此，掌握好企业所需的多学科知识，是做出高质量管理会计研究的关键所在，这也是《管理会计研究》这本高质量期刊所鼓励的跨学科研究理念的原因所在。