高校政府会计制度实施信息化研究

卫雅琦 王瑛瑛

《政府会计制度》提出：建立政府预算会计和财务会计适度分离又相互衔接的政府会计核算模式。财务会计和预算会计因为不同的核算基础、会计要素、科目等，是相对独立的两个体系，又有一定的联系，是基于“双基础、5+3 要素、双科目、双报告、双目标”的一套账。高校《政府会计制度》实施的难点在于如何解决平行记账的问题，即财务会计分录和预算会计分录在一张凭证上体现。政府会计改革需要通过制度改革和技术创新相结合，财务信息化管理是制度顺利实施的技术保障，一方面提高会计核算工作效率，另一方面减少人为失误，保证会计信息质量。以下将结合天财6.0 系统，探索通过信息化手段实现财务管理系统财务会计、预算会计双分录核算模式。

一、基础信息设置

（一）项目设置

为适应《政府会计制度》的核算要求，项目设置除了包括项目大类、转账分类、会计科目、功能分类及项目额度控制等通用信息设置外，增加了一些特殊设置，如财政项目、基建项目、归集项目等。

1、财政项目

财政项目控制信息里增加财政核算项目代码，由同一个国库项目拆分的财务子项目，如基本科研业务费，标注统一的国库项目代码，便于与财政国库集中支付系统对接，以监控项目执行进度等。按财政资金来源对具体财政专项进行管理，包括立项、预算和用款计划维护、财政项目平衡校验与超支校验，并生成财政项目的执行进度表和相关统计报表，完整反映项目实施情况。

2、基建项目

设置基建项目专用模板，根据基建项目的特点，设置投资来源、建设地址、项目性质、项目类型、用途、分类、设计概算批准文号、项目构成、施工单位、监理单位等信息，在基建纳入财务统一核算的基础上，保留了基建项目的特点，以满足基建报表的统计需要。

3、归集项目

之前单位使用的项目都是实体项目，主要用途是控制收支，比如预算、科研、专项、代管等项目，项目是用来控制经费使用余额的。政府会计制度实施后，“双基础”导致某些业务的财务会计和预算会计的确认时点不同，为满足经济业务核算的需要，以正确触发预算会计，需要设“归集项目”，它的作用不是经费控制，而在于数据归集。同时处于谨慎性原则，应付未付类、折旧摊销类项目做归集，对于应收未收类不做归集。“归集项目”主要解决两个问题：

（1）克服时间性差异。比如质保金、应付工资、养老保险、住房公积金、个人所得税、增值税、应付未付款等，财务会计发生应付未付时，并没有发生资金的流动，原则上预算会计不用进行账务处理，实际支付时有了现金流动预算会计做支出处理。但实务操作中会遇到问题，以个人所得税为例，扣税时从多个项目扣除，如果等实际支付时再进行预算会计账务处理，很难准确对应到扣除项目，为避免预算会计核算错误，设立归集项目来解决系统的问题。个税扣除时，预算会计实体项目蓝字核算，归集项目红字冲回，预算会计的科目实际上没有发生变化，符合预算会计不进行账务处理的原则，实际上缴时预算会计归集项目蓝色抵消，实现实体项目额度控制和归集项目数据汇总双目标。如例1 所示（注：在实务中，预算分录以斜体字显示，与财务会计分录相区分。）

（2）成本核算需要。比如计提固定资产累计折旧和无形资产摊销等，固定资产购买时从实体项目支出，费用归集时需要按照单位成本核算要求进行作业对象分配，和实体项目没有直接关系，如果再按实体项目计提折旧摊销，会导致实体项目总支出大于收入，也不符合项目核算要求。计提折旧、摊销归集项目，根据单位成本核算的需要，可以按资产类型、费用类型、部门等单位成本核算统计需要的要素组合来设置。

（二）科目设置

在财务核算系统，设立财务会计科目和预算会计科目，财务科目涵盖资产、负债、净资产、收入和费用；预算科目包括预算收入、预算支出和预算结余三要素。根据《政府会计制度》规定的总账科目和《政府收支分类科目》规定的明细科目设置单位的会计科目。会计科目为4 位数字组成，第一位数字代表科目的类别或会计要素的类型，1-5 为财务会计科目，“1”代表资产类科目，“2”代表负债类科目，“3”代表净资产类科目，“4”代表财务收入类科目，“5”代表财务费用科目，6-9 为预算会计科目，“6”代表预算收入类科目，“7”代表预算支出类科目，“8”代表预算结余类科目，“9”代表预算控制类科目，后三位数字代表会计科目的序号。费用支出类科目需要根据单位实际情况设下级明细科目，具体如表1 所示

表1 费用支出类科目编码规则

1、双科目作用不同

会计科目包括财务会计科目和预算会计科目两个体系，预算科目控制项目余额，财务科目主要用于核算和归集统计，从表1 可以看出预算会计科目设置包括资金性质、来源等更加具体，项目余额通过预算会计记项目账来进行控制，预算支出科目挂“经济分类”生来成经济分类科目的总账和明细账，是生成决算数据的基础；财务会计科目为了实现财务权责发生制核算要求，按照归集对象对成本费用进行合理归集，对项目的资金来源无需再区分，财务会计科目主要是统计作用，不控制项目余额。

2、完善往来科目核算

政府会计改革的目标是为了编制权责发生制的政府综合财务报告。为便于主管部门报表合并，往来科目核算补充往来单位信息、个人信息和经济分类科目等，往来单位信息区分单位性质，包括本部门内部单位、本部门外部同级政府单位、本部门外部非同级政府单位、其他单位等，“本部门内地单位”主要用于单位内部交易核算使用，如校内部门间测试化验加工等，“本部门外部同级政府单位、本部门外部非同级政府单位”主要用于主管部门报表合并，避免收入虚增及重复列支等问题。

3、完善经济分类科目

经济分类科目“301-310”部分继续沿用之前的设置，财务会计实行权责发生制，部分业务如计提折旧、摊销等需要进行明细科目核算，而财务费用科目为两级，需要增加经济分类实现明细核算，同时计提折旧摊销仅财务会计进行账务处理，为了与预算会计的经济分类进行区分，以4 开始编码，如表1 所示，根据单位成本核算需要，可以设下级明细科目，如“411 固定资产折旧费用”科目下设置“房屋建筑物”、“设备”、“家具”等明细。

除财务费用、预算支出科目以外,更多的科目采用经济分类核算，包括“以前年度盈余调整”下面的支出科目，“非财政拨款结转”、“非财政拨款结余”下面“支出调整”及“项目间接费或管理费”等明细科目，所有明细末级为支出或支出性质（如计提的项目间接费或管理费）的科目都要进行经济分类核算，以满足政府预算支出报表需要具体到类款项（经济分类末级）的要求。

4、强化功能分类科目功能

功能分类科目要素包括资金来源（财政/非财务）、预算类型（基本/项目）和类款项（教育/科研/其他）等，根据预算支出科目设置确定功能科目的生成原则来设置项目功能分类，用于预算支出类科目辅助核算，起到核算和记账双重作用，并形成单独的功能分类科目总账和明细账，同时可以和会计科目、经济分类科目形成交叉互补，生成多维度的统计数据，为快捷生成决算报表提供依据，更好地为决算服务。

5、科目标识

科目标识在科目设置功能中，用于实现特殊业务判断并准确生成预算会计分录，主要作用是解决平行记账中特殊案例的预算触发问题。比如高校收到学费及上缴财政都有现金流动，但仅财务会计进行账务处理，如果仅靠“科目对照表”，有现金流动预算会计就会触发，因此通过“科目标识”单设科目逻辑关系实现不触发预算会计；再如例3 计提科研管理费，要实现这样的平行记账，如果仅靠“科目对照表”设置财务会计“24010102 预提费用-科研管理及间接费”科目贷方对应预算会计“820202 非财政拨款结余-间接费”科目贷方，实现贷方触发，而财务会计“500102 业务活动费用-科研”科目对应预算会计“720102 事业支出-科研支出”是最基本的对应关系，因此预算会计借方没办法正确触发，只有通过科目标识来实现。

二、平行记账的原理

根据《政府会计制度》核算要求，凡是纳入部门预算管理的资金流动的经济业务活动，即引起预算会计项目余额或科目余额发生变化的，都要进行平行记账，其他情况仅需财务会计进行账务处理。在实务中会有很多特殊情况，比如学费等事业收入只有在财政返还时才算是纳入部门预算管理，收取和上缴的环节只有财务会计进行账务处理，导致同一个科目需要具体情况具体对待；提取科研管理费和从非财政拨款结余中提取专用基金等没有现金流动，按照制度要求也需要平行记账，当然这种平行记账的实质是会计核算原理要求的，之类的特例或正例如表2 归纳，特例或正例特点是触发的特殊性，系统通过标记“科目标识”来实现平行记账。

表2 平行记账原理及业务分类

三、平行记账实现

实现平行记账如果通过人工专业判断进行账务处理，面临会计人员专业水平参差不齐、效率低，错误率高等问题，通过信息化手段是解决平行记账问题的理想途径和必要手段。借助软件功能，实现人工输入或者网报等系统生成财务会计凭证，预算会计自动触发生成，避免人工判断的失误，提高凭证准确性。平行记账主要通过科目标识、财务预算会计科目对照表及项目设置来实现。

（一）科目标识

科目标识用于实现特殊业务的判断与准确生成，主要是解决平行记账原理里面特殊案例的触发问题，天财6.0 系统科目标识如表3。

表3 科目标识设置及作用

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（二）财务预算分录科目对照表

双分录触发的基本原理是“科目对照”，设置“财务预算分录科目对照表”，通过建立两套科目的对照关系，并遵照严格的业务逻辑关系，会计人员录入财务会计分录，系统自动关联触发生成预算会计分录，实现平行记账核算需要。

1、科目对照分类

（1）直接对照：财务科目和预算科目对照关系非常明确，不分借贷方。包括货币资金类科目、投资类科目、收入类科目、部分费用（经营费用- 其他费用）科目等。如例4 所示，财务与预算科目一一对应。

（2）差别对照：同一个财务科目分借、贷方对应不同的预算科目，比如短期借款、长期借款借方对应“债务还本支出”，贷方对应“债务预算收入”，如例5所示。

（3）间接对照，又分两种情况

第一种情况：半对应。比如费用类对应预算支出类，前两级科目建立对应，具体明细科目依据项目属性判断，从表1 可以看出费用科目两级，支出科目4级，费用与支出科目只能建立前两级科目的对应，三四级来源于项目的“资金性质”和“预算类型”两个属性，如例6 所示。

第二种情况：无法建立对应。有些科目无法找到对应关系，比如固定资产、存货、无形资产等，这些科目都会生成预算支出分录，但无法与任何一个预算支出科目建立明确对应关系，属于1 对多的情况，这时根据项目的“预算支出控制科目”取前两级，3、4级由项目的功能分类“资金性质”和“预算类型”属性生成。如例7 中“7201020202 科目”完全取决于项目属性设置。

（4）不对照：如果一个科目确定不生成预算科目，就不做对照。比如累计折旧、坏账准备、无形资产摊销、受托代理资产、受托代理负债、应缴财政款、待处理财产损溢、权益法调整等科目。

2、科目触发分类

根据触发时点，分为“即时触发”和“延迟生成”。“即时触发”指发生“费用或资本化业务”同时发生现金流，预算会计当即触发；“延迟触发”指发生收入或费用同时对方挂往来科目，此时不触发预算会计，待真正有现金流时才触发预算会计。

根据触发金额不同，分为“等额生成”和“差额生成”。“等额生成”指财务会计科目和预算会计科目没有差异，说明现金流动和净资产流动金额相等。“差额生成”指财务会计科目和预算会计科目存在差异，这类科目必须在差异平衡表上标注。

3、双分录生成原则

凭证是不是生成预算分录，主要看是否有现金流或者项目余额是否发生变化，而凭证怎样生成预算分录，主要根据“科目标识”和“财务预算分录科目对照表”的设置。步骤如下：

（1）首先判断有没有现金业务，即出现“现金、银行、国库零余额、财政拨款”科目，如果没有就不生成；

（2）如果没有现金业务，看借贷双方是不是带项目核算，如果项目不同或者经济分类不同，也要生成预算会计分录，如例8 所示；

（3）如果有现金业务或项目余额或经济分类变化，再判断科目标识，如果有科目标识就按照系统设定的方式生成。如果金额不等，还需结合“财务预算分录科目对照表”差额生成。

（4）如果没有科目标识，则通过“财务预算分录科目对照表”的对照关系及递减科目、排斥科目自动生成。具体触发过程如下图所示。

四、财务预算双报告产生分析

（一）财务盈余与预算结余差异变动表

系统判断平行分录生成是否正确的依据是“财务盈余与预算结余差异变动表”是否平衡。平衡关系是预算结余根据差异变动项调整后与财务盈余相等，即“收入-费用= 差异变动调节项+ 预算收入-预算支出”。财务会计和预算会计在各自的体系里循环，但又是基于相同的经济业务，适度分离又相互衔接，“财务盈余与预算结余差异变动表”揭示了财务会计和预算会计相互衔接的内在联系，是检验会计核算信息准确性的重要工具。“财务盈余与预算结余差异变动表”要实时查看，不平要及时查找原因并解决，可能是会计账务处理有误或者是差异项需要修改。差异表起承上启下的作用，差异表核对核算信息的准确性，而会计核算是财务分析、报表管理的数据来源，是生成会计报告主附表的基础。

（二）会计报告

政府会计报告包括财务会计、预算会计主附表及说明。天财6.0 系统通过项目、科目、经济分类、功能分类等基础设置及多项辅助管理交叉设置，完成了平行记账及会计报表的生成。功能科目-经济分类科目的组合，可以生成决算报表；通过会计科目-经济分类科目的组合，便于控制项目额度，应用于项目结题表的自动生成；通过部门-经济分类科目、项目-经济分类科目的组合，便于统计部门（项目）的支出结构。以会计主表为例：资产负债表通过科目总账进行凭证汇总计算得到；收入费用表、预算收入支出表通过科目明细账计算科目的发生额生成；现金流量表为标注“货币资金”辅助核算的科目明细账汇总；财政拨款预算收入支出表由收支科目及功能分类和经济分类组合产生。

五、后 记

目前高校已通过系统设置实现了平行记账，几乎所有预算会计都通过触发来完成，极大地提高了财务工作效率，但政府会计制度顺利实施，财务会计实行彻底的权责发生制，成本核算、绩效预算、管理会计的功能实现等需要学校资产、合同、科研、人事、学生等部门的配合，需要和税务系统、银行系统、政府采购系统进行对接，加强“业财融合”是政府会计制度贯彻落实的关键点，应通过单位层面统筹安排，统一部署，并利用信息化技术手段来实现，财务信息改革是起点，高校全面信息化是发展趋势。