浅析新环境下有线电视企业涉税风险及应对措施

(河南广播电视网络股份有限公司 河南 信阳 450000)

一、有线电视行业特点及最新相关税收政策

有线电视企业以前的主要业务是为广大人民群众提供各种模拟及数字电视信号，但是随着时代的进步、网络的发展，有线电视企业的经营范围和营销模式都发生了巨大的变化。宽带网络、电视增值服务、专线建设及智慧项目等业务的多元化，一方面极大地丰富了有线电视企业的内涵，另一方面也给企业带来了诸多税务风险。一直以来，国家为了满足人民对于广播电视的需要，深化文化体制改革，促进文化企业发展，对有线电视企业都给予政策性的扶持。但是，如何能够合规合法地加以执行，值得每位有线电视人的关注和思考。特别是财政部税务总局在财税〔2019〕17号《关于继续实施支持文化企业发展增值税政策的通知》一文中，明确基本收视维护费和农村有线电视基本收视费免征增值税，执行期限为2019年1月1日至2023年12月31日。《财政部 税务总局关于继续执行有线电视收视费增值税政策的通知》(财税〔2017〕35号)同时废止。《财政部 税务总局关于继续实施支持文化企业发展若干税收政策的通知》自2019年1月1日起停止执行(财税〔2014〕85号)。

二、有线电视企业涉税业务主要风险

(一)并购“市、县网企业”、收购“小片网”涉税风险

在全国一张网的呼声中，中国广播电视网络股份有限公司在2014年已经成立，但是并购一直没有跨出第一步。相反，在各省的有线电视企业并购大潮已经如火如荼，甚至进入尾声。基本的步骤均是以市网为中心，以县网为辐射，通过现金收购的方式购买本省内的各目标有线电视企业及市县周边的有线电视企业主体。为了尽快实现全省一张网的目的，在2018年以前，这种状况非常普遍。在其中，涉及契税、印花税及所得税三大主要税种。财税〔2012〕4号规定，两个或两个以上的企业，依据法律规定、合同约定，合并改建为一个企业，且原投资主体存续的，对其合并后的企业承受原合并各方的土地、房屋权属，免征契税。风险点在于，合并后两个合并主体是否均存在。财税〔2003〕183号规定，以合并方式成立的新企业其新启用的资金账簿记载的金额，凡原贴花部分可不再贴花，未贴花部分和以后新增加的资金按规定贴花。风险点在于能否取得被合并方的贴花依据。企业所得税的一般税务处理，合并企业接受被合并企业资产和负债的计税基础，以公允价值确定；被合并企业的亏损不得在合并企业结转弥补。

(二)基础收视费免增值税主要风险

财政部在财税〔2017〕35号文《税务总局关于继续执行有线电视收视费增值税政策的通知》中明确：2017年1月1日至2019年12月31日，对广播电视运营服务企业收取的有线数字电视基本收视维护费和农村有线电视基本收视费，免征增值税。本通知印发之日前，已征的按照本通知规定应予免征的增值税，可抵减纳税人以后月份应缴纳的增值税或予以退还。有线电视基本收视维护费为经营服务性收费，经营者应使用税务票据，并在收费场所醒目位置公示收费项目、收费标准、服务内容、计费方法和价格投诉电话等，自觉接受社会和有关部门的监督。在实务中，目前初装费已经不复存在，但是超标准有偿安装服务费及材料费等，应该按照混合销售的有关规定，适用建筑安装业11%税率。另外，存费免费送机顶盒、买机顶盒送收视费需要区分，免费赠送机顶盒需要视同销售。在进项税抵扣和转出处理方面，需要适用财政部国家税务总局关于印发《中部地区扩大增值税抵扣范围暂行办法》的通知财税〔2007〕75号关于纳税人将外购、自制(含改扩建和安装)和委托加工的固定资产专用于免税项目。

(三)“宽带”业务涉税风险

宽带业务是近几年新增加的业务，《财政部 国家税务总局关于将电信业纳入营业税改征增值税试点的通知》财税〔2014〕43号规定提供基础电信服务，税率为11%。提供增值电信服务，税率为6%。电信业服务纳入财税〔2013〕106号文件规定的应税服务范围。具体应税服务范围注释为：电信业，是指利用有线、无线的电磁系统或者光电系统等各种通信网络资源，提供语音通话服务，传送、发射、接收或者应用图像、短信等电子数据和信息的业务活动。包括基础电信服务和增值电信服务。基础电信服务，是指利用固网、移动网、卫星、互联网，提供语音通话服务的业务活动，以及出租或者出售带宽、波长等网络元素的业务活动。增值电信服务，是指利用固网、移动网、卫星、互联网、有线电视网络，提供短信和彩信服务、电子数据和信息的传输及应用服务、互联网接入服务等业务活动。卫星电视信号落地转接服务，按照增值电信服务计算缴纳增值税。因此，宽带业务要区分，出租带宽属于基础业务适用11%的税率，专线及个人宽带接入服务，适用税率是6%。有偿安装服务费及材料费等，应该按照混合销售的有关规定，适用建筑安装业11%税率。买猫(ADSL调制解调器的俗称)或者路由器赠送宽带、装宽带送猫或者路由器，也需要视同销售，进行严格区分，否则适用高税率。

(四)“智慧项目”等新业务涉税风险

智慧项目是对以前的业务以及一些新业务进行组合。除了传统的基础收视费、宽带、广告等，还包括监控系统、广播系统、专线工程、平台搭建、带宽租赁以及以上业务的后期维护等。智慧项目是个笼统的概念，在具体的业务中需要进行实际的分析和判断。特别是在合同订立阶段，需要区分免税业务和不同税率的应税业务。在这些项目工程的管理过程中，有线电视企业首先需要明确自身的定位，判断自身在具体项目中究竟是甲方还是乙方，以明确发票的开具对象；其次，智慧项目一般标的金额较大，容易成为税局监管的首要目标，因此，单独核算是这些智慧项目的基本特点；另外，有线电视企业需要加强对材料的管理和计量，以获得准确的进项税抵扣金额。随着基础收视业务的萎缩，5G概念的持续发酵，智慧项目已然成为拯救有线电视企业的最后一根稻草。新概念、新潮流以及新业务融入其中，税务风险自然而然也是一路高升。综上，有线电视企业需要更加关注智慧项目的规范化运营。

三、有线电视企业涉税风险应对措施

(一)增强涉税风险防范意识

企业经营如同大海航行，风险无处不在，越来越多的企业选择定期进行风险识别和评估，结合企业的内外部环境进行战略和战术的改良。随着有线电视企业涉及业务越来越复杂，与日俱增的税务风险更需要被纳入风险管理的范围。首先，作为经营管理的直接决策者，企业管理者应该了解基本的税法知识，在日常经营管理中需要强调税务风险防范意识。可以通过会议或者通知的形式，宣传涉税风险管控工作的重要性，引导全体员工参与到税务风险管理的工作中。其次，设定专人专岗，以人为本发挥好主观能动性，并定期和不定期地组织培训和学习，研究本企业相关的税法和政策，汇总企业面临的主要风险点并制定相应的应对措施。最后，实践是理论最有力的验证，管理者和税务部门人员应该积极参与实际业务之中，总结经验、汲取教训。

(二)对重点税种进行风险管控

有线电视企业主要涉及增值税和企业所得税，因此应作为重点管控对象。增值税方面：企业税务管理人员要按着相关规定，进行销项和进项的准确计算。具体而言，财务部门需要完善会计核算过程，将免税以及不同税率的业务进行划分，避免因为主观原因造成的纳税或者税率从高的风险。此外，企业需要抓住关键点。例如：在进行进项税的抵扣过程中，需要对免税收入对应的专用固定资产作进项税转出；在免费赠送环节，需要做视同销售处理，并按照税务局规定的成本利润率进行销项税的计算；在项目施工过程中，财务部门需要借助工程结算会计科目进行单独核算，以准确划分进项税可抵扣范围。所得税方面，财务部门需要结合会计准则及时、准确地确认收入，避免因延迟确认收入带来的涉税风险；有线电视企业在列支各项费用时，需要进行准确判断支出类型并严格区分，避免出现虚列、误列等行为；在所得汇算清缴期间，企业要根据税法规定对税会差异进行调整。例如：广告费、业务招待费以及罚款等项目。

(三)加强与税务机关的沟通

对于常规的业务，可以凭经验进行准确判断税务事项。但是，这种状况难以持续。一方面，随着有线电视企业的业务转型以及营销模式的日新月异，企业难以及时设计出通用的税务处理模板；另一方面，税务政策更新快，企业很难及时掌握最新的要求。因此，对于非常规的项目开展之前，企业应该积极与当地税务机关进行沟通，了解相关业务的税务要求，及时向税务部门反映企业可能或者已经发生的特殊业务，咨询其中的涉税问题，进而规避税务风险。除此之外，有线电视企业还可以通过邀请税务人员上门进行指导。通过上课的形式，使财税政策在企业内部落地。从规范公司税务相关业务到各类经济合同，税务机关的参与会取得事半功倍的效果。除此之外，针对新项目、新业务，企业可以邀请专业的第三方机构进行税务管理方面的处理工作，防范涉税风险。

(四)建设内部管控流程，实现“业”“财”“税”的融合

内部管控是企业稳定持续发展的基础，财务管理是内部管控的润滑剂。这是因为内部管控工作就是管人，而人员又是管理物的直接主体，对于人员的管理成为关键所在。对于人员的管理离不开“胡萝卜加大棒”的奖惩措施，因此，划清责任、奖罚分明才是全体员工所最求的。税务是财务管理不可分割的部分，离开了业务自然无从谈起。有线电视企业需要按着税务征管要求进行税务管理相关的内控功能，财税管理人员能够在业务开展的前、中、后期进行接入，指导业务的良性开展。通过“业”“财”“税”一体化内控模块，企业可以提前对涉税风险进行识别和评估，实现业务全过程监管，减少违规或失信造成的损失。

四、结语

综上所述，有线电视企业在新环境下面临各种发展机遇，新的业务和事项会不期而至。一方面，企业内外部环境瞬息万变，如何能够提前预防风险也就成为关键。有线电视企业不仅涉及免税业务，也涉及建筑施工等业务，目前又开始了各类融合项目，其复杂性可见一斑。因此，识别和评估的难度与日俱增。另一方面，税务风险也是有迹可循的，通过税务管理相关岗位的设立，加强相关培训并保持与税务机关的沟通。归根结底，企业只有提高认识、加强内控管理，特别是在风险管理上下功夫，税务风险才能被发现和规避。