洋河股份纳税筹划

(河北地质大学 河北 石家庄 050031)

一、绪论

从1994年开始，我国就在不断增加白酒消费税税率，至今白酒高消费税已经成为定局，所以，一直以来白酒企业在我国都是税负较重的一类企业。由于企业经营是以追求利润最大化为目的，高税负使得白酒企业利润被大幅度削减，因此，偷税漏税等违法行为层出不穷。其实，合理的纳税筹划不仅合法，更能为企业带来节税的益处，因而，白酒企业进行纳税筹划就变得尤为重要。洋河股份是一家知名白酒企业，多年来一直主营白酒生产和销售业务，销售收入多年来快速增长，利润大幅增加，缴纳的税额也越来越多，税负越来越重。由此可见，洋河股份进行纳税筹划是十分重要以及必要的。因此，研究洋河股份纳税筹划具有一定的价值，也会为其他白酒企业进行纳税筹划提供参考。

二、洋河股份基本情况分析

江苏洋河酒厂股份有限公司，简称“洋河股份”，是于2009年11月6日在深圳上市的一家大型白酒生产企业，在行业中拥有洋河与双沟两大中国名酒，两个中华老字号，六枚中国驰名商标。公司主导产品有梦之蓝、双沟大曲、双沟珍宝坊、洋河大曲、洋河蓝色经典等13个系列的绵柔型白酒，是我国白酒行业中的知名品牌，在国内广受好评。

三、洋河股份纳税筹划策略研究

(一)增值税筹划策略研究

1.纳税人身份筹划

我国增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人，不同身份的纳税人适用的税率和征收方法是不同的。在创建企业的时候，纳税人一般可以通过对纳税身份的筹划来达到降低税负的目的。

现今，受2020年新冠肺炎疫情影响，我国现行增值税一般纳税人增值税税率包括13%、9%、6%、0这四档，小规模纳税人原按3%、5%征收的企业，疫情优惠期减按1%征收。洋河股份属于增值税一般纳税人，自2019年4月1日起增值税税率降为13%。

税负平衡点理论是用来计算增值税一般纳税人和小规模纳税人实际承担的税负相同时的增值率。假如一般纳税人的增值税税率为13%，小规模纳税人的征收率为1%。不考虑除税率以外其他因素的影响，此时税负平衡点的增值率的计算如下：

(销售收入-购进项目金额)×13%=销售收入×1%

增值额×13%=销售收入×1%

税负平衡点的增值率=增值额/销售收入=1%/13%=7.69%

若新冠肺炎疫情结束后，小规模纳税人恢复按照3%的征收率增收增值税，一般纳税人的增值税税率仍为13%，不考虑除税率以外其他因素的影响，此时税负平衡点的增值率的计算如下：

(销售收入-购进项目金额)×13%=销售收入×3%

增值额×13%=销售收入×3%

税负平衡点的增值率=增值额/销售收入=3%/13%=23.08%

在销售额一定的情况下，增值率的高低决定税负压力的大小。洋河股份在成立子公司时，可以先预计当年不含税的销售收入，然后根据一般纳税人和小规模纳税人所适用的不同税率计算不含税平衡点的增值率，再选择子公司的纳税身份。例如，2020年白酒企业一般纳税人增值税税率按13%征收，小规模纳税人的征收率为1%，如果增值率高于7.69%，则按照一般纳税人计算的应纳增值税额大于按照小规模纳税人计算的增值税额，那么此纳税人更应该选择小规模纳税人的身份成立企业，缴纳增值税，节约税款。

2.税负转嫁筹划

税负转嫁就是将企业的一部分销售费用转嫁给与其有业务往来的商家，让其承担一部分的税负压力。白酒企业的销售发票一般都是按的价格统一之前协商好的价格开具的，但在开具发票的价格中，销售费用也包括在内，这就导致了销售费用也要缴纳增值税。

洋河股份可以通过折扣销售的将一部分销售费用转嫁给商家。根据相关税负规定，销售额和折扣额注明在同一张发票上的，征收增值额时可以按照折扣后的销售额来征收。在实际操作中，商家应该向企业的交付折扣前的价格，然后企业通过应收账款处理将折扣价格返给商家。

2019年洋河股份产生销售费用269 171.12万元，占营业收入的11.64%，其中包括156 690.39万元的广告促销费，占营业收入的6.78%。2019年洋河股份取得营业收入2 312 647.69万元，按照折扣销售方式可转移税收：2 312 647.69×6.78%×13%=20 383.68万元。

(二)消费税筹划策略研究

1.产品结构策略筹划

白酒的税率是酒类产品中最高的，要想进行纳税筹划，可以和企业的经营战略相结合，洋河股份可以在保持生产高端白酒主体地位不变的前提下，生产一些中低档酒类产品。例如，饮料酒、啤酒等这些未来消费主体喜爱的酒类，这不仅可以掀起消费新增长点，还可以起到节税的作用。

洋河股份生产经营白酒和红酒业务，需要缴纳消费税，其消费税从价计征税率为20%，从量计征定额税率0.5元/斤。2019年公司对外销售白酒186 022.52吨，销售收入为2 196 704.44万元。假如洋河股份打算推出一款饮料酒，适用税率为10%。公司将原先能够生产30000吨白酒的车间用来生产30000吨的饮料酒，销售后取得收入300 000万元。那么饮料酒应纳的消费税为：300 000×10%=30 000万元，节约税款为：2 196 704.44×30 000/186 022.52×20%+30 000×1 000×2×0.5/10 000-30 000=43 852.86万元。由此可见，产品结构进行纳税筹划是可行的。

2.成立销售子公司筹划

白酒的消费税只在单一环节征收，即白酒的消费税只在出厂销售环节或进口环节征收一次。因此，洋河股份可以成立销售子公司，母公司洋河股份通过低价将白酒成品销售给销售子公司，然后销售子公司再对外出售。这样筹划就使母公司洋河股份以较低的收入缴纳消费税，而销售子公司在对外高价销售白酒时就不需要在进行缴纳消费税了，实现了降低税负的目的。

(三)企业所得税筹划策略研究

1.转移利润筹划

目前，洋河股份适用的所得税税率为25%，但其子公司江苏苏酒实业(香港)股份有限公司适用的所得税税率为16.5%，比母公司洋河股份税率低了8.5%。因此，洋河股份可以尽可能地将利润向其低税率的销售子公司转移，享受8.5%的企业所得税税率优惠。假设洋河股份将一部分业务转移到江苏苏酒实业(香港)股份有限公司，这部分业务共转移了8 000万元的应纳税所得额，则可以节约企业所得税8 000×25%-8 000×16.5%=680万元。

2.广告费用筹划

洋河股份可以实行大客户买断产品的方式，在让大客户承担广告费用的同时给他们让价优惠补贴广告费用，这种方法使得广告费用不再算入销售费用，不用再缴纳企业所得税。另外，洋河股份可以改变广告的性质，以公益宣传广告的形式或类似公益宣传广告的形式，从而使得其推出的广告可被认为是业务宣传费，可以按税法规定按比例在税前扣除的。然后，洋河股份通过成立的销售子公司，共同分摊业务宣传费，洋河股份和销售子公司就可以分别按税法规定的不超过销售收入的15%的部分抵扣，这样就可以两次或是多次进行业务宣传费的税前抵扣，从而达到降低企业所得税税负的目的。

四、纳税筹划启示

纳税筹划是企业进行的合法节约税款的一种手段。要想成功进行纳税筹划，不仅要提高纳税筹划的重视程度，更要时时关注我国税收政策的变化，不断与时俱进。另外，企业还要不断加强纳税筹划人员素质、技能培训，培养专业技术强、职业道德好、综合素质高的纳税筹划人才。