浅谈企业应收账款管理

李文生

摘 要 销售收入是企业经营成果的重要体现，应收账款因企业对外销售活动产生，与销售收入有着紧密的联系。随着我国市场经济不断发展，由最初的买方市场过渡到了卖方市场，企业之间的竞争日趋激烈，促使交易方式和结算方式也在不断发生变化。企业为了完成自身的使命，采用各种方法扩大销售。赊销成为一种被广泛采用的方式，赊销虽然增加了企业的销售收入，扩大了市场份额，但也导致应收账款居高不下。应收账款回收期过长，应收账款周转率下降，资金的流动性变弱，企业风险增加;而且针对应收账款计提的坏账准备，或无法收回的应收账款确认的损失，也直接影响到企业的营业利润。应收账款逐渐成为企业流动资产的重要组成部分，应收账款的管理不仅会影响企业在市场上的地位，还会影响企业的发展状况，是维持企业稳健运营的关键因素。本文从阐述应收账款对企业的重要性，加强应收账款管理的重要意义出发，通过分析当前我国企业应收账款发生的原因和应收账款管理中存在的突出问题，进而针对问题提出相应的改正和优化措施，希望能够督促我国企业重视应收账款的管理，对企业稳定发展有所帮助。

关键词 应收账款管理 坏账损失 信用管理

应收账款与企业经营活动密切相关，是企业在对外销售商品和劳务过程中被客户所占用的资金，是企业依据销售合同而确认的对购买单位的一项债权，也是向购买单位提供的一种商业信用。随着我国社会经济的不断发展，企业之间的竞争越来越激烈，企业要想在瞬息万变的市场环境中生存和发展，就需要不断增强竞争能力，提高市场份额。企业除了采取降低成本、提升产品生产效率等方法外，还广泛采用了赊销的方式，导致应收账款金额不断增加，应收账款占企业流動资产和总资产的比例居高不下。提升应收账款管理水平，成为企业控制资产风险、提升经济效益的重要工具，成为资产管理中的重要组成部分。

一、企业应收账款管理的重要意义

（一）加强应收账款管理有利于提高企业竞争力，实现企业经营目标

营业收入和营业利润是检验企业经营成果的重要依据，应收账款的产生伴随销售收入的确认，是一种因销售收入而产生的债权。而存货除占用一部分资金外，其持有成本相对较高，一旦出现陈旧过时还要计提存货跌价准备，所以大部分情况下，从成本和效益角度来说，企业持有应收账款比持有存货更有优势。在竞争日益激烈的市场经济条件下，企业为了增强竞争能力，会想方设法提高销售收入，降低库存商品，提高资产的周转率，而赊销就成为实现这一目标的重要手段。企业通过赊销盘活存量资产，减少存货积压，降低仓储成本，不断提高企业产品的销售量，在同行业中取得竞争优势，提高市场占有率，扩大市场份额。因此，做好应收账款的管理，有助于企业追求经济利益，发挥规模效益，实现企业经营战略目标。

（二）加强应收账款管理有利于提高资金使用效率，降低财务成本

赊销虽然能使企业销售收入大幅增加，由此产生较多的营业利润，但是由于企业销售收入确认和销售款项的收回时间不一致，没有收回的款项作为企业的债权计入应收账款，赊销实际产生的只是账面利润，并没有导致经营现金流量的实际流入。而企业根据销售合同开具了销售发票，发出了商品，取得了收款权利，因此就发生了纳税义务，反而使企业不得不提前缴纳各种税金和支付各种费用，加速了本来就有限的货币资金流出，增加了企业融资和资金调度的压力。为了维持正常的生产经营活动，企业只能通过银行、信托等渠道融通资金，以补充货币资金，使财务风险增加、融资成本提高，造成企业运营效率降低。

（三）加强应收账款管理有利于降低管理成本，提高企业利润水平

应收账款的增加使企业流动资产增加，应收账款是否能够按照销售合同约定的付款期限收回，决定了公司的资产是否安全和完整。一旦出现没有按照约定的期限付款的情况，即逾期应收账款，将会导致企业应收账款的坏账风险增加。逾期时间越长，风险越大，出于会计准则的谨慎性要求，针对逾期的应收账款需要计提坏账准备，坏账准备的计提将直接导致企业账面利润减少。企业为了能够到期收回款项，需要对客户的应收账款进行跟踪管理，对快到付款期限或已到付款期限的款项进行催收，由此所发生的费用也是企业管理应收账款所发生的成本。控制和降低应收账款的管理成本，有助于提高企业盈利水平。

二、目前企业应收账款管理存在的问题

（一）信用管理不足，风险意识淡薄

对客户的信用调查是企业在决定赊销前必须做的重要流程。随着市场经济的不断发展，企业为了在竞争激烈的环境中生存和发展，不得不采取赊销的方式来扩大销售，抢占市场。但是由于企业风险意识不足，导致在做出赊销决策之前，并未对客户进行全面和系统的信用调查和信用评估。企业为了能够迅速实现销售，抢占市场，就急于赊销给客户。或者虽然对客户进行了信用调查和信用评估，但企业信用政策制定不合理或者执行不到位，给予客户的信用期限过长，或者赊销额度设置不当。这些都会造成应收账款大幅度增加，坏账损失风险增加。

（二）内部制度体系不健全，职责不清晰

企业缺乏严格的内部控制审批制度，尤其是针对赊销流程和赊销额度的审批制度。在决定赊销前没有经过逐级审批，或者审批流程设置不合理，执行不够严格，在信用调查和信用评级资料不全的情况下，盲目赊销给客户，甚至超过赊销额度进行赊销，导致后期应收账款难以追回。企业缺乏应收账款相关责任制，发生坏账后无法进行追责，给企业造成坏账损失而不需承担相应责任。部分企业内部制度体系不健全，职责划分不清晰，销售收入指标与收款指标考核脱节。销售部门或销售人员为完成业绩指标，在没有约束的情况下不断采取赊销行为。但能否收回货款却无人负责，销售人员只管销售不管回款。没有将回款金额、回款率纳入销售人员的考核指标，导致应收账款的回款责任无法落实到位，赊销的后续管理处于“真空”状态。

（三）企业内部各部门之间缺乏有效沟通

一方面，销售部门只负责对外销售，一味追求销售业绩，对因销售而产生的应收账款的确认、收回、坏账损失的计提和核销等情况缺乏及时、准确、全面、系统的了解。另一方面，财务部门对企业销售业务的前置管理做得不够深入。财务人员仅仅是被动地按照会计准则的要求进行核算，销售业务发生后进行记账，确认销售收入和应收账款，资产负债表按照坏账比率对应收账款余额计提坏账准备;对逾期应收账款或可能发生的坏账，未及时进行信息反馈和风险控制，没有及时上报有关部门催收，致使会计的监督职能缺失。企业内部相关部门管理上职责划分不清，信息衔接不畅，部门之间又缺乏有效的沟通机制，导致对应收账款的管理责任相互推诿;大部分应收账款难以收回，造成企业出现大量的坏账。

（四）企业缺乏合理的收账程序和追债方法

部分企业没有根据实际情况，制定健全完善的应收账款跟踪管理体系，当客户违反销售合同约定的信用条件时，企业催收应收账款缺乏有针对性的方法。没有区分不同客户的实际情况，针对不同信用品质的客户以及应收账款的拖欠时间采取不同的处理方法，而是千篇一律地从最简单的电话和信函催收开始，直至应收账款逾期情况严重时才诉诸法律，希望通过法律途径收回应收账款，这样不仅费时、费力，而且往往效果不好。没有坚持区别对待、效益优先的原则，致使应收账款催收效率低下，甚至因为催收方法不当造成客户流失。对尚未超过付款期限的应收账款放松警惕，没有进行必要的管理与监督，造成在未还清旧的应收账款的情况下又发生新的拖欠情况。

三、加强企业应收账款管理的对策建议

（一）事前加强客户的信用管理

在赊销行为发生之前，应当对客户进行相关的信用调查，确定客户的资信程度。客户的资信程度通常取决于品德、能力、资本、担保和条件5个方面，也就是所谓的“5C”系统。企业可以通过查阅客户对外报送的财务报表，了解其资产状况和经营成果，根据客户向银行、信托等金融机构提供的借贷资料，了解其授信额度、偿债能力、资本保障程度以及资产是否被抵押或提供担保的情况;通过企业间的商业交往信息等了解其履约情况，最后确定客户的信用等级，进而做出是否向客户提供商业信用的决策。但需要注意的是，信用等级的评定并非一成不变，企业每年都需要根据最新掌握的变化对客户的信用等级进行全面的复核，以使信用等级能与客户的最新情况保持一致。同时，企业在赊销时针对不同信用等级的客户给予不同的信用期限和赊销限额，必须将单个客户的累计赊销余额以及所有客户的赊销总额严格控制在企业所能接受的风险范围内。

（二）强化销售人员的财务意识，建立综合绩效评价体系

目前，我国企业销售人员普遍缺乏全面的财务意识，部门利益和个人利益只与销售业绩挂钩，重视销售而轻回款，认为赊销确认了销售收入，形成了应收账款，就完成了收入绩效指标。因此，企业需要增强销售人员的相关财务理念与全局意识。可以通过定期进行部门之间的交流，进行财务知识和技能培训，改变“一售了之”的本位观念。企业还可以通过改变现有的绩效评价体系，综合运用多种绩效管理工具，在考核销售业绩的同时将应收账款的回款也纳入考核之中，促使销售部门和销售人员重视应收账款的收回，督促销售部门和销售人员积极催收应收账款，缩短应收账款账龄，控制应收账款金额，减少坏账准备的发生。

（三）建立健全企业内部控制制度

企业应当建立完善的赊销审批制度，规范赊销审批流程和赊销额度審批权限，根据普通销售人员、主管人员、部门负责人、企业负责人等不同的职级，设定企业内部可批准的赊销额度。超过规定限额的赊销须经负责人审批，重大的赊销须经过企业领导集体联签和审批。针对已经发生的应收账款，财务部应当定期与客户进行对账，确保应收账款金额和还款期限的准确性，核对人在对账单上签字;双方应加盖单位公章，以保证该对账单是真实有效的。财务部汇总对账结果后发给销售部，以便销售部门和销售人员了解每个客户的应收账款余额、收款期限和剩余赊销额度情况，对欠款及时进行跟踪和催收，并将催收结果及时反馈给财务部。针对逾期应收账款，财务部应发出预警，并联系企业各部门启动催收机制。总之，企业应针对赊销业务事前、事中、事后的每一个关键环节，建立健全内部控制制度，使企业内部各部门既紧密联系，又相互制约，形成一整套规范、行之有效的全过程控制程序。

（四）组织专门力量，对已形成的应收账款进行清理

赊销一旦完成，确认了应收账款，企业就不应该消极地等待对方按照合同约定付款，而应该对持有客户的应收款项进行动态跟踪，考虑如何能够按时足额地收回。要主动与客户保持联系，提醒客户合同约定的付款时间，促使其尽快支付款项;加强应收账款的日常监督和管理，及时了解客户的经营情况、偿付能力，一方面，企业应当为应收账款管理工作设立专门的信用部门，或者做好内部各部门之间的沟通协调，发挥集体的力量。由财务部门、销售部门等定期召开应收账款管理的专项会议，对应收账款尤其是逾期应收账款，按其账龄及金额进行列表分析，确定重点管理和优先催收的对象。这样才能更有效地对应收账款进行全过程的动态管理。另一方面，企业还应当制定切实合理的收账程序。如果应收账款没有按照合同约定的实际金额收回，企业应及时了解该客户拖欠账款的原因，根据客户的具体情况制订不同的催收计划。通常，企业可以采用以下3种或3种相结合的方式：一是针对资金出现暂时困难的客户，可以适当延长还款期限，但还款期限不能无限期延长，应当与客户协商，制订合理的还款计划。二是针对确实存在经营困难的客户，可以通过修改相应的债务条件，适当减少应收账款本金，以激励客户及时归还欠款。三是针对故意或恶意拖欠应收账款的客户，可以通过法律途径追讨。只有这样才能有效保障企业资产安全，追回应收账款，也能够维持与客户的良好关系。

四、结语

随着我国市场经济的发展，特别是在竞争日益激烈的大环境下，赊销政策存在巨大的发展空间和市场需求。企业一方面想借助赊销来减少商品库存，促进销售收入的提高，扩大市场份额，同时另一方面又希望尽量避免由于赊销客户过多、赊销金额过大，导致应收账款增加而给企业带来的资金周转压力、坏账损失等弊端。因此，切实做好应收账款的管理工作，平衡好执行赊销政策给企业增加的营业利润和采用这种政策预计要担负的管理费用和坏账损失之间的关系，对企业提高经济效益、提高资金周转效率、降低坏账风险、提升企业竞争力具有积极作用。

（作者单位为建元未来城市投资发展有限公司）

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