试论《孙子兵法》在“战略管理会计”中的应用

袁文霞

财政部2016年发布的《管理会计基本指引》指出：“单位应用管理会计，应遵循战略导向原则，管理会计的应用应以战略规划为导向，以持续创造价值为核心，促进单位可持续发展；管理会计的目标是通过运用管理会计工具方法，参与单位规划、决策、控制、评价活动并为之提供有用信息，推动单位实现战略规划”。经济环境的日益复杂，要求企业更能适应多变的市场、政治、法律环境，需要企业从战略上，长远的考虑企业的价值增值和可持续发展，传统的管理会计信息已不能再满足企业决策的需要，战略管理会计作为管理会计的发展是必然的。

一、与传统管理会计相区别，战略管理会计的新特征

1、战略性，传统的管理会计提供的信息缺乏与战略决策的相关性，战略管理会计以战略的视角搜集、分析相关信息，将战略思想贯穿于管理会计工作的全过程，对于公司战略的制定和执行将发挥重要的作用。

2、关注外部信息，外部经济环境越复杂，对企业的影响也会越大，关注企业外部信息对于企业的成败至关重要。

3、培养核心能力，IFAC（1998）指出管理会计的未来在于通过持续探求资源是否有效使用，帮助相关组织为股东、顾客或其他利益关系人创造价值。价值的创造离不开企业核心能力的培养，企业核心能力的培养在于有效使用企业资源，通过对企业内外部环境的分析，找出企业价值创造的增长点，企业价值的不断创造和保值则来自于在内外环境的变化中维持企业的核心能力。

近年来，战略管理会计越来越受到重视，在理论研究和实践中都取得了良好的成果。管理会计作为决策支持系统一部分，应与企业的战略决策密不可分，对于战略管理会计的相关研究已经成为我国管理会计领域研究的重要部分，证明理论界对于战略管理会计的重视。管理会计的战略定位在企业中也越来越重要。

二、《孙子兵法》在“战略管理会计”中的应用

《孙子兵法》是中国现存最早的兵书，被誉为“兵学圣典”，蕴含着深刻的战略思想，目标就是胜战，维护国家的稳定和利益；而企业的目标是生存、获利和发展，途径就是培养核心能力，战胜竞争对手，占有市场，并将外部经济、政治环境对企业的不利影响降到最低。战略管理会计的职责就是以战略为基础，收集并分析内外部信息，帮助企业制定决策，《孙子兵法》在企业战略管理的应用已经有很多理论的研究，以下是本文对《孙子兵法》在战略管理会计中应用的认识。

（一）决策之前的庙算

孙子曰：“夫未战而庙算胜者，得算多也；未战而庙算不胜者，得算少也”，孙子认为未战之前周密的筹划对于战争的取胜至关重要，同样企业如果要做出正确的战略决策也需要周密的筹划，及时有效的收集、分析企业内外部对决策有用的信息，在有利条件下，快速占有市场，击败竞争对手，在不利条件下，找出企业胜算的突破口。

孙子曰：“故经之以五事，校之以计而索其情：一曰道，二曰天，三曰地，四曰将，五曰法”，指要通过对敌我双方的政治、天时、地势、将领、制度五个方面进行综合对比，分析敌我双方的优势与弱点，判断战争的胜负。在企业的战略管理中，也需要对企业的内外部环境进行分析，例如现有战略、管理者、组织制度、企业文化、经营数据信息等，以发现企业的优势与劣势，面临的机会与威胁，找出企业可以改进的地方与改进的方法，改善企业的经营状况，找出在市场竞争中取胜的关键点，在竞争中取胜。

（二）权变思想

权变理论由美国的弗德勒于20 世纪70 年代提出，其理论的核心是组织结构和管理方式必须随着环境的内外条件变化而随机应变。经济环境的不断变化，使得权变理论对于为决策提供信息的战略管理会计研究具有重要意义。《孙子兵法》中具有丰富的权变理论思想，比如谋攻篇“故用兵之法，十则围之，五则攻之，倍则分之，敌则能战之，少则能逃之，不若则能避之。故小敌之坚，大敌之擒也”；兵势篇“奇正相生，如循环之无端，孰能穷之哉”；虚实篇“故兵无常势，水无常形，能因敌变化而取胜者，谓之神”等。

（三）取胜的关键因素

孙子曰：“故知胜有五：知可以战与不可以战者胜；识众寡之用者胜；上下同欲者胜；以虞待不虞者胜；将能而君不御者胜。此五者，知胜之道也”。预知取胜的因素有五点：懂得什么条件下可战或不可战，能取胜；懂得兵多兵少不同用法的，能取胜；全军上下一心的，能取胜；以有备之师待无备之师的，能取胜；将帅有才干而君主不从中干预的，能取胜。这五条，是预知胜利的道理，在企业的战略管理中也同样适用：

1、选择正确的决策执行时机

企业的经营环境不断发生着变化，对企业发展有利的机会和条件也会随着环境的变化而改变，选择正确的战略决策执行时机体现了决策者的智慧。企业的运行就是一个决策制定-执行-评价反馈的反复过程，正确的决策与正确的执行时机的选择即“知可以战与不可以战”对企业至关重要。

2、企业资源的合理配置

决策的执行过程，就是一个资源配置的过程，合理的资源配置才能将企业资源的效用最大化，提高决策执行的效果，“识众寡之用者胜”，用兵需要指挥者懂得根据兵力多少采取不同的战法，同样，在企业战略执行的过程中也会面临各种各样的问题，也需要决策的执行者能随时做出正确的、有效地决定，合理的进行企业资源分配，这关乎着决策执行的成败。

3、上下一心

孙子曰：“上下同欲者胜”，指上下有共同的愿望，齐心协力，才能取得胜利，企业的每一个人都在企业的运行中发挥着不可取代的作用，都会参与到企业的决策执行过程中，所以上下齐心协力，才能促进决策的有效执行。

4、充分的准备

经济环境、政府政策、竞争对手的不断变化，都要求企业的管理者要居安思危，时刻警醒可能要发生的变化，预测环境与环境的变化对企业可能会造成的影响，然后做好准备；在企业内部，决策的执行也需要提前做好准备，预测到需要的资源，可能会发生的问题，比如战略管理会计中预算管理的思想。

5、授权的重要性

授权是企业治理的关键因素，企业的经营，特别是面对市场，面对竞争对手，更要求领导者有随机应变的能力，尤其是规模较大的企业或者跨区域运营的企业，信息的反馈需要一定的时间，而往往时机会稍纵即逝，相机决策就显得非常重要，例如企业组织结构中的事业部制结构，更能发挥管理者的积极性，也能更及时正确的面对企业的经营环境和经营环境的改变。

（四）核心实力造成的“形”

孙子曰：“兵法：一曰度，二曰量，三曰数，四曰称，五曰胜。地生度，度生量，量生数，数生称，称生胜。故胜兵若以镒称铢，败兵若以铢称镒。胜者之战民也，若决积水于千仞之溪者，形也”。指胜利之师如同以镒对铢，是以强大的军事实力攻击弱小的敌人；而败军之师如同以铢对镒，是以弱小的军事实力对抗强大的敌方。高明的指挥员领兵作战，就像在万丈悬崖决开山涧的积水一样，这就是军事实力中的“形”。“形”指表现、状况。要想形成具有竞争实力的“形”，企业就需要培养核心能力，核心能力是企业的内部资源，只有核心能力才能为企业带来超额利润和长期的竞争优势。

（五）执行能力造成的“势”

孙子曰：“故善战人之势，如转圆石于千仞之山者，势也”。指善于指挥打仗的人所造就的“势”，就像让圆石从极高极陡的山上滚下来一样，来势凶猛。“势”，指的就是在某一时点上，表现出来的力量，企业的领导者应知人善任，选择合适的人才发挥主观能动作用，造成决定取胜的“势”，如果企业已经具备竞争的核心实力，但缺乏智慧的领导者，不能抓住有利的时机，或者不能有效地利用企业的资源，那就不能形成在竞争中取胜的“势”。

三、结束语

中国传统文化，是中国智慧的载体，是中华民族思想精神的凝结，有着丰富的哲学、人文内涵，是发展的驱动力，也会对发展提供精神指导，《孙子兵法》对企业的战略管理具有深刻的意义，因笔者水平有限，希望能抛砖引玉，增加大家对于战略管理会计、《孙子兵法》及中国传统文化的研究和学习兴趣。