谈食品制造企业行业生产不饱和期固定制造费用分摊方法

赵艳霞

在食品制造生产领域过程中，经营成本核算必须严格执行，公司要根据自己的实际情况选择适合自己的成本与费用控制办法，做好成本分析与控制。例如经营成本主要由直接材料、直接人工、制造费用（也就是财务常说的料工费），对成本的分析应该从三要素出发，形成预算或者标准，并以此实施成本控制及成本差异分析。这其中，对于食品制造企业制造生产不饱和期固定制造费用分摊方法进行正确的科学的论证，是保证生产资料在核算的过程中准确性的重要关键一步，对于企业决策来说是重要的参考。

一、食品制造企业制造费传统分摊方法的不足

当前，我国更加在乎传统文化、注重食品安全、提倡环保和节能，在可持续发展战略的推动下，食品制造企业在保证产品质量的同时还要控制企业的成本来实现利润的最大化，以产品数量、人工工时、机器工时为基础的传统成本分摊方法已经无法准确地计算出产成品的成本消耗，这不利于企业进行成本和收益的核算，在一定程度上会影响到企业所制定的长期和短期的发展战略，最终导致企业总体获利水平下降。

（一）对于制造费用分摊方法要进行科学的论证，提出有意义的被生产企业能够接受的分摊方法，以利于企业实现科学高效管理。采取制造费用分摊成本核算方法，对于企业生产周期以及利润总额等结果进行计算。在企业在进行产品的产量以及产品成本的分摊时，要论证的因素更加多元更加复杂。例如食品加工企业和食品制造企业产品呈现多样化，全部进行各项间接费用的归集，并计入制造费用。相对成熟的产品来说，会发现售价高于市场平均价，成本滚动期少、生产周期相对短。

（二）制作差异分析表格：在进行差异分析时，必须做差异分析表。按每期的实际数据与上年年末编定的全面预算做比较，作为分析控制的依据。设定差异分析的标准：在进行差异分析时，需要设定差异分析的标准。因为不是所有的差异都值得我们去控制的，这个差异包括绝对值和相对值。定期报表或汇报：差异分析报表必须定期填报，明确由谁来负责，提出加以改善的措施等，这样才能够发挥管理的实际功能和作用。

二、生产不饱和期固定制造费用分摊

（一）制造费用如何影响所得？

企业各个生产单位如生产车间和分厂为组织和管理生产活动而发生的各项费用及其固定资产使用费和维修费等进行的分配。各生产车间和分厂为产品生产而发生的间接计入成本按单位分别归集后，月终就需按照一定的标准在各该生产单位所生产的产品或劳务成本间进行分配，确定制造费用的分配标准。为了保证费用分摊的准确性，将部门的费用计入一个口袋。企业行政部门为组织和管理生产经营活动而产生的管理费用，各个生产单位所发生的固定资产使用费和维修费，也计入生产成本中。

（二）制造费用如何归集？在进行成本中心的分摊是根据受益的部门，在进行分摊的时候选择机器的工时和投入的工时，为了保证费用分摊的准确，在系统中设置组织架构部门，再分摊时选择多个分摊标准。制造费用主要是包括生产所发生的各项费用，以及企业各个生产部门组织单位内各项支出，例如车间管理人员的工资，一线生产人员工资等等。具体说来制造费用包含了企业为提供劳务发生的各项间接费用，以及生产产品的费用，如福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、劳动保护费、季节性停工损失等。

（三）固定制造费用包括哪些。在某食品公司进行生产耗用情况的固定费用的计算中，将固定制造费用计入生产成本，主要包括的固定费有:车间管理人员工资、机器设备折旧、主要变动制造费用、间接材料费、低值易耗品等费用。在生产淡旺季的固定费用分摊上，对于不同生产周期内的产品进行单位成本的分摊，按照当月实际发生的制造费用实际产量作为基础分配的标准，在固定制造费用分摊方法上进行改进。

三、食品制造企业行业生产不饱和期固定制造费用分摊方法

（一）制造费用分摊原则。第一是变化性，现在企业直接计入产品成本的比重反而相对较小。产品反复检验化验会带来较长的生产周期，而且由于生产工艺不够成熟，有些产品的单件重量较大，经过成本滚动期较长的拖延之后，会发生产品的高售价低利润，因此传统的食品制造费用分摊方法不能满足现在企业管理需求。第二是一致性，原则上要保证制造费用分摊具有客观性和公正性，必须在进行制造费用的分摊时确保一致性。也就是说在进行会计方法核算内容上，会计报表中进行企业会计核算时，一定要保证制造费用分摊的一致性和连续性。客观实际发生的改变如果较大，可以对费用进行科学的分摊方法的调整，以避免影响因素较大带来的变化。第三是合理性，为了提高会计计算的质量，对于不同的分摊方式要进行有的放矢的类型设置，切忌一刀切，达到科学合理和简繁得当。

（二）制造费用分摊方法。食品制造企业进行制造费用的分摊方法，作为会计领域一个重要的话题，进行制造费用相关定义以及分摊方法的界定等，需要进行标准和定论的设置。在食品制造生产领域过程中，分摊共同费用的时候，为企业管理决策层服务，应该在会计工作和会计信息的核心要求上保证其客观性。真实的经济行为往往是在分摊共同费用时，选择合理的科学的分层方法，进行相应的企业分摊基础和方法的设置，以保证分摊的客观公正。

（三）几种不同成本核算方法的区别。目前采用多样化的成本库细化制造费用分配范围，考虑到成本归属性，将统一分配改为中心成本分配，增加分配标准，对于不同作业形式采取不同的分配率，提高分配的准确性。以制造费用为例，在产品的关系上进行论证，发现一部分制造费用可能与其他几种产品关系较大。而在产品的成本核算节点上，可以按照不同的品种进行产品的节点分摊和归集，剩余与产品没有密切关系的费用，则可以进行全部产品产量的分摊。对于不同产品品种来说，采用上述方法，能够使得各个品种的产品盈利水平发生不同，生产周期差异较大，生产制造工艺差异大的产品表现更为明显。

四、结语

在传统的成本核算中，产品成本中生产车间发生的各项间接费用需要进行全部归集，然后计入制造费用中，现在企业产品多样化，食品加工企业和制造企业直接计入产品成本的比重相对其他行业要小，因此采用不同分摊方法会产生不同的产品成本计算结果。借鉴目前先进的各种核算形式，通过多样化的成本库的设置，可以将各种资源的消耗信息进行汇集，按照作业动因分配制造费用，一方面可以细化制造费用的分配范范围，将所有产品中中心成本分配加以标准设置，同时通过不同作业形式，采取不同的分配律，以进一步提高分配的准确性和成本归属性。在进行成本核算节点的细分化基础上，将不同品种的产品在不同节点进行分布归集，按照品种的产量进行分摊，最终得到了相关的产品分分摊的结果，能够形成每一种品种产品的独立成本核算体，从而获得更加客观和公正的分摊结果。