基于绩效工资制度的高校教职工纳税筹划策略

赵继平

（怀化学院，湖南 怀化 418008）

在如今随着社会经济的发展，每个单位为了更好地激励员工上班，于是就出现了很多的激励措施，其中绩效工资制度的改善不仅使得大家的收入明显增加，而且更能够激励员工努力工作。但是随着工资收入的不断提高，也就意味着要更多地进行个人纳税，并且国家法律规定了每个人都应该严格按照相关的个人纳税制度进行交税。在高校建设中，同样为了更好的让教职工有更好的薪资待遇，各大高校对于绩效工资制度也是十分的重视，因此在高校教职工中也同样要面临多纳税的问题。综上所述，本文为了进一步帮助高校的财务工作者更好地开展相应的纳税工作，同时也能够在让教职工合理纳税的情况下，让他们的工资仍然呈增长的趋势，特从固定工资、变动工资等方面进行分析论证。

一、绩效工资制度下的工资构成

一般而言，在包括高校在内的所有企业单位，在实行绩效工资制度的激励措施下，每个人的工资组成可以分为两大方面，即基本工资和绩效工资。

（一）基本工资

在基本工资中，高校教职工的标准是地区的相关制度统一划分制定的，因此对于所有的教职工是一致的。其中所涉及到的工资内容有岗位工资和薪级工资；岗位工资就是按照每个教职工所在岗位的不同会对应的薪酬，例如行政岗、科研岗以及管理岗等形式；而对于薪级岗来说，通常会考察教职工的职称、工作表现以及资历、年限等部分进行统一的划分安排。除此之外，基本工作最大的特点就是会有固定的发放日期，并且是按月来发放的，因此这部分的工资对于个人的纳税金额不会产生较大的影响作用。

（二）绩效工资

在绩效工资的核算中，也涉及到两类工资组成，一部分是基础性绩效工资，另外一部分是奖励性绩效工资。在基础性工资中，其主要也是有高校所在地的政府部门根据当地的经济发展水平以及物价水平、岗位职责等因素统一进行核定计算的，但是这部分的工资会参照教职工的职称高低、职务内容等，对其进行 合理安排之后统一发放。基础性工资 与基本工一样的，这部分的工资因为是有人力资源和社会保障厅等根据其当地的条件进行核定的，并且也都是按月固定发放，因此基础性工资对于教职工的纳税变动不会有较大的影响。

而对于奖励性工资这部分来说，更多的不是有政府部门进行统一的核定，而是每个高校按照其自身的各种条件，按照教职工的实际付出、上级主管部门核定的工资绩效总量范围等因素自行划定的，所以与基本工资和基础性工资比较来说，这部分的工资变动幅度较大，对于个人纳税金额的影响也是最大的。因此，本文在对高校教职工的纳税进行研究分析的时候，则主要针对奖励性工资来进行合理的纳税筹划。

二、奖励性绩效工资纳税筹划的思路

在进行前期的调研后发现，很多高校对于奖励性绩效工资的发放主要有以下三种类型：一是，平均分摊到每个月，然后与基本工资等一起按月发放。二是，按照一定的比例分摊到月发放，剩下的金额等到年末统一发放。三是，在年末的时候进行一次性结算发放。

下面通过真实的例子对于上述的奖励性工资发放三种形式下纳税金额，假定某个高校教职工在扣除五险一金之后的固定收入为7300元，也就是说在这7300元中，包括了基本工资和基础性绩效工资在内的，但是不包括变动幅度比较大的奖励性工资。如数据所示，该教职工的激励性绩效工资为13200元，当对于奖励性的工资按照上述3种形式进行发放时，该职工应纳税的金额变动为：一是，如果按照按月分摊发放形式，全年纳税额为38940元。二是，按照方式二进行发放时纳税额为34425元。三是，采用第三种方式发放时，其应纳税的额度为41895元。

其次，在绩效工资纳税额度计算的过程中，会普遍出现“收入负效应”现象，通俗来讲，假设有另外一个职工的固定工资也是7300，但奖励性工资就比其他人多几十块钱，但是由于相关制度的影响，就会使得其纳税金额远远多于这几十块钱。

因此，综上所说，本文的纳税筹划思路为：一是，寻找负效应区间，让其年终发放的奖励性绩效工资避开负效应区间。二是，确定按月发放和年终发放比例，使得整体的纳税金额获得最低。

三、奖励性绩效工资发放形式的筹划

（一）个人所得税纳税政策

首先，工资薪金所得个人所得税政策要适用超额累进税率，例如按照7级超额累进税率对个人所得税税额进行计算的公式为：

应缴个人所得税额 = 应纳税所得额 X 适用税率 -- 速算扣除数

其次，对于全年一次性奖金政策，是以全年一次性奖金作为应纳税金所得额，同一纳税人，在同一年度内该政策只能用一次。

（二）确定奖励性绩效工资按月发放与年终发放比例

当年终一次性奖励适用税率低于每月工资薪金适用税率时，则可在不提高年终一次性奖励适用税率的前提条件下，能更多地将收入计入年终一次性奖励发放。反之，如果年终奖适用税率比各月薪金适用税率高，则应将更多的收入分摊至各月，按薪金所得计税。